① 成本管理模式的新環境對傳統成本管理模式的挑戰
生產組織的巨大變革
隨著生活水平的不斷提高,消費者的行為變得更具有選擇性,需要生產者提供更加多樣化和更具鮮明個性的產品,從而使傳統的以追求規模經濟為目標的大批量生產方式轉變為能對顧客多樣化的需求迅速做出反應的「柔性製造系統」和「批量定製」的生產組織方式。
日趨激烈的競爭環境
隨著運輸和信息交流的高速發展,企業進入了一個全球性的市場,無論是大、小公司都受到全球競爭的影響而更加關注產品質量和生產效率。為了控製成本,提高生產率和計量產品的盈利性,企業需要及時、相關和全面的成本信息。
高科技的發展及其在生產中的應用
高科技發展的主要特徵是在電子技術革命的基礎上形成的生產高度計算機化、自動化,包括數控機床、機器人、計算機輔助設計、計算機輔助製造的廣泛應用,以至計算機一體化製造系統的形成,它從產品訂貨開始,直到設計、製造、銷售等所有階段,各種自動化系統綜合成一個整體,由計算機統一進行調控。現代企業藉助高科技的力量,通過彈性的生產方式,實現了產品生產的高效率和靈活性,從而大大促進了企業勞動生產率和經濟效益的提高。
適時制生產系統和全面質量管理的推廣
適時生產系統採取由後向前拉動式的生產系統,即以最終滿足顧客需求為起點,由後向前進行逐步推移來全面安排生產,它需要企業供、產、銷的各個環節盡可能實現「零存貨」。傳統的質量管理的重點放在依靠專業人員的事後監控和補救上,全面質量管理則不同,它以實現「零缺陷」作為質量管理的出發點,把重點放在操作工人在每一加工程序上連續性的自我管理監控上,一旦加工操作發現問題,立即採取措施,盡快進行糾正,以實現缺陷在生產第一線的瞬時自動控制,保證企業整個生產過程中「零缺陷」的實現,此類製造技術需要企業具備完善的成本預算系統。
② 成本性態分析的在生產成本管理的應用
成本性態分析在生產成本管理中的應用：
在市場經濟條件下，成本作為一個客觀存在的經濟范疇，在以提高經濟效益為根本目的的經濟管理中發揮著重要的作用。成本是綜合反映企業各項工作質量的重要指標，成本直接決定著一個企業經濟效益的好壞。而企業總成本當中，不同成本有著不同的特點，有的成本隨著業務量的增多而增大，而有的成本隨著業務量的增多而降低，有的成本與管理者直接相關，而有的成本與管理者沒有直接的關系。因此，要想提高經濟效益，就必須區分不同成本的不同性態，分別對待，最大地降低成本。通過成本性態分析，將成本分為變動成本和固定成本兩類，對於成本的預測、決策和分析，特別是對於控製成本和尋求降低成本的途徑具有重要作用。也正因為如此，成本性態分析在企業生產成本管理中得到極大地應用。
（一）在生產成本控制中的應用
所有成本都可區分為變動成本與固定成本兩類，變動成本一般是受消耗定額執行情況的影響，因而控制和降低單位產品的變動成本主要應從控制和降低單位產品消耗量入手。其主要途徑通常有：
①提高勞動生產率。提高勞動生產率不僅會使生產過程中的活勞動消耗得到節約，促使單位成本中的工資降低；同時，也會使產量增加，從而促進單位產品中的固定費用下降。要提高勞動生產率就必須採用新技術、新設備，提高生產的科學技術水平；合理安排生產，改善勞動組織，建立崗位責任制，提高職工的素質。
②編制先進合理的勞動定額和編制定員，制定出勤率指標，控制非生產性損失，實行合理的工資制度和獎勵制度，努力降低產品成本中的工資費用。
③降低材料的消耗，不斷降低材料的消耗是降低成本的重要途徑。因為在成本中，通常是材料的消耗量較大，因此，降低材料消耗的潛力很大，在技術上應通過不斷改進產品設計，採用新工藝和代用廉價材料，大搞材料綜合利用，減輕產品重量和縮小產品體積，從而使材料消耗減少；在管理上，應採用有效的措施，如制定各種消耗定額，實行限額發料制度、材料數量差異分批核演算法等，使材料成本不斷降低。
④努力降低材料采購成本。材料買價控制、材料采購費用控制、確定最優定購批量。
⑤加強現有設備的技術改造，提高生產設備的利用程度。
單位產品的固定成本往往同時受產量和費用發生額的影響，所以控制和降低固定成本應從控制並降低其支出絕對額和提高業務量入手。即固定成本要降低，主要靠增大產量。
如某工具有限責任公司生產各種鑽頭，其中D40的鑽頭，設計生產能力為40萬件，設計單件成本為29元，目標利潤為300萬元，可是到2002年以前，年銷售量總是在30萬件以下，賣價為40元/件，單件成本為30.11元，其中：輔助材料1.76元，單位人工費2.05元，單位產品固定成本攤銷1.8元，合金頭24.5元，毛利潤290萬元左右。2002年年初，該廠企管辦蔡主任上任後，通過調查生產車間，車間主任反映本廠因銷售量未能達到設計生產能力，單件攤銷成本達到1.8元，較同行業偏高；而調查銷售部時，銷售部經理反映因價格較同行業高1元左右，盡管質量可以，但銷量難以提升。蔡主任針對這一實際問題，在制訂目標責任制方案時提出：2002年將銷售價格下降為每件38元，略低於同行業水平，銷售必須達到40萬，多銷重獎，少銷重罰；對於生產車間，要求通過提高勞動生產率，降低單耗，將目標成本降為單件29元，年終按此目標結算，在保證質量的前提下，未完成任務的按超成本的20%直接下調職工工資，超額完成成本降低任務的，按節約成本的50%計發獎金。通過全體職工的努力，使2002年年底，年銷售量達到42萬件，單件成本下降為28.44元，其中單件消耗材料40Cr合金鋼為0.37千克，計價1.41元/支；單件工時降為0.56小時，小時工資率為3元，使單件工資降為1.68元；單件固定成本分攤1.35元；合金頭單支降為24元，全年實現毛利潤達401萬元，實現了單位效益與職工個人利益又豐收.
（二）成本定額制訂在目標考核中的應用
企業要提高經濟效益，降低成本，除了在生產過程中加以控制外，還必須事前制訂出合理的成本責任制，使各責任中心明確任務，採取各種有效途徑來實現成本降低的目標，並且在期末進行考核。成本目標必須既有遠瞻性，又有可實現性；既要綜合考慮單位整體目標，又要考慮各部門實際。
各種成本中既有固定成本，又有變動成本，而在這些成本當中，很多固定成本是已成定局的，是各個使用部門所不能改變的，屬於不可控成本。不可控成本是指不能由一個責任單位或個人的行為控制，不受其工作好壞影響的成本。成本是否可控並不是固定指什麼項目成本而言，而必須同一個具體責任單位或個人聯系起來。某項成本對某一責任單位來說是不可控的成本，但對另一個責任單位或個人來說是可控成本。另外，是否可控還必須同成本發生的時間相聯系進行考察。此外，成本可控與否還要視不同層次的許可權而定，某些成本從基層領導看是不可控的，而對於高層領導則是可控的。在制訂不同責任部門成本目標時就必須考慮有哪些變動成本是該部門可以控制的，又有哪些變動成本與固定成本是既定的，該部門所不能控制的，針對不同情況區別對待，使目標對公司與部門雙方都有現實性，即都可接受。鄂東飼料公司在1994年改制時，決定將各車間都按責任制形式下放，壓丸車間、碎料車間等都很好地實施了方案，可遇到鍋爐車間時，雙方爭執較大，公司認為鍋爐車間費用只能與生產顆粒飼料的產量掛鉤，而鍋爐車間主任認為鍋爐費用除了生產顆粒外，如果生產粉料，也必須保持鍋爐不熄火，封爐也得有費用，最後決定將鍋爐車間成本根據近兩年的實際及產量等歷史數據和鍋爐有關指標等進行分析，將鍋爐費用劃分公司費用與車間費用兩部分，並且進一步將車間費用又劃分為封爐費用與生產費用兩大塊，在封爐費用的基礎上加上生產費用即為車間總費用，其中生產費用直接與生產顆粒料的產量掛鉤，車間費用由鍋爐車間負責，公司費用直接由公司負責。
③ 企業戰略成本管理的應用
企業戰略成本管理的應用
現代企業戰略成本管理應用是企業在激烈的市場競爭中尋求發展的關鍵，是企業追求利益最大化道路上的重要工具。企業必須認識到戰略成本管理與傳統成本管理的不同，以現代戰略成本管理理論為指導，開展企業的成本管理工作，促進企業綜合市場競爭力的提高。
一、企業戰略成本管理概述
企業戰略成本管理里是利用戰略性成本信息進行戰略選擇及組織成本實施的管理過程。其是將成本管理會計信息貫穿於戰略管理過程中，並以戰略高度關注企業成本管理的實施，以此提高企業的競爭優勢，為企業戰略管理提供成本服務，同時掌控企業成本管理的實施，促進企業成本結構、成本管理體系、成本管理工作的建設與實施。以此提高企業的綜合市場競爭力。
二、企業戰略成本管理的應用
2.1企業戰略成本管理應用的必要性
企業戰略管理是企業明確戰略問題及關注重點的管理會計方法，是通過運用財務信息來發展企業戰略、取得長久競爭優勢的重要工作。戰略成本管理將企業成本管理與企業戰略相結合，站在戰略角度對企業各項成本管理工作的規劃、實施進行全面了解、分析與控制，其能夠為企業決策者提供更加詳實的成本信息、促進企業綜合競爭力的提高。同時企業戰略成本管理的實施有助於企業成本內容的.拓展、加深企業成本管理工作的認識，使企業通過對外部環境、市場情況的分析以及對企業優勢、市場競爭情況的了解對自身市場定位與戰略進行調整，將企業成本管理以戰略角度進行分析與實施，同時為企業提供更加詳實的財務信息，使成本管理工作服務於企業管理，促進企業綜合競爭力的提高，促進企業戰略目標的科學性與可實現性。
2.2建立健全企業成本管理體系，促進企業戰略成本管理的實施
建立健全的成本管理體系是企業戰略成本管理實施的基礎，也是提高企業成本管理實施效果的基礎要求。現代企業應以全員、全過程的成本管理理念以及全方位的成本管理框架為基礎，針對企業經營特點與管理工作流程等完善企業的成本管理體系，以此作為基礎開展企業的戰略成本管理工作。通過企業成本管理體系的完善還要注重與企業戰略管理的協調統一，以戰略管理為基礎，結合成本管理目標等進行管理體系、管理流程的優化，促進企業戰略成本管理的實施。
2.3更新企業成本管理理念，促進企業戰略成本管理的實施
現代企業在認識到成本管理工作重要性的同時並未意識到戰略成本管理的意義。其更多的是通過對成本管理體系的優化以及細致的成本控制目標進行成本管理工作。這也造成許多企業單純追究成本的降低忽略了成本與企業發展間的關聯。針對的情況，現代企業戰略管理工作的開展應以更新企業成本管理理念為基礎，從根本上認識到戰略成本管理的重要性。從戰略成本管理角度出發進行企業的成本分析、成本管理、成本控制等工作，以此達到企業成本與發展間的協調統一，達到企業的利益最大化。
2.4企業戰略成本管理的實施
現代企業戰略成本管理的實施首先要從戰略環境的分析開始，以環境分析為基礎作為扎略成本管理的邏輯起點，以提高企業戰略成本管理的可行性與科學性。通過深入的分析企業戰略外部環境與內部環境，使企業認識到自身戰略制定的目標，並以此為基礎開展企業戰略的規劃。以環境氛圍明確企業定位，明確企業發展的短期目標、中長期目標，並根據企業自身特點以及通體目標進行戰略的規劃。執行時企業戰略成本管理規劃實施的關鍵。企業應以戰略成本規劃、目標為根本，按照月、季度、年的時間段對企業戰略成本規劃與目標進行分解，將戰略規劃工作落實到企業的實際經營過程中，並將戰略成本管理工作分解到企業的各個部門、各個崗位，是企業員工明確自身工作在戰略成本管理中的職責與許可權，以此促進戰略成本管理的實施。
三、加強企業戰略成本管理人才培養，促進企業戰略成本管理的實施
現代企業的競爭是人才的競爭，作為戰略成本管理實施的基礎，企業戰略成本管理人才培養對企業戰略成本管理的實施有著重要的影響。針對目前企業戰略成本管理人才缺乏的現狀，企業應加強自身財務管理人才戰略意識的培養，是財務管理人員站在企業戰略視角考慮成本管理工作，促進企業戰略成本管理工作的開展。
;