Ⅰ 作業成本法不適合哪些製造行業
作業成本法的產生
生產製造是企業的核心流程之一，成本核算則是影響到企業生產製造任務的完成水準的關鍵。針對傳統成本會計不適應新製造環境的局面，作業成本法（Activity-Based Costing,簡稱ABC）和基於ABC的作業成本管理（ABCM），在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。
一、 新製造環境沖擊傳統成本會計
隨著企業IT技術的運用，MRPII、ERP、CIM、JIT等系統應用范圍不斷擴大，企業新製造環境逐漸形成。 企業使用計算機管理信息系統來管理經營與生產，最大限度地發揮現有設備、資源、人、技術的作用，最大限度地產生企業經濟效益，已成為製造業企業的一致選擇。從最早的物料需求計劃MRP (Material Requirements Planning)、製造資源計劃MRP II(Manufacturing Resource Planning)到近年出現的企業資源規劃ERP (Enterprise Resource Planning)等，為越來越多的企業採用。目前流行的MRP Ⅱ有助於管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策；ERP則是建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平台。
不僅是MRP和ERP，促成新製造環境形成的新系統還包括：彈性製造系統（FMS）、電腦整合製造系統（CIM）和適時生產系統（JIT）等。FMS是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益於產品製造程序的彈性化。CIM則是指以電腦為核心，結合電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助製造系統等所有新科技的系統，以形成自動化的製造程序，實現工廠無人化管理，可減少人工成本、節省時間並提高工作效率。JIT是根據需要來安排生產和采購，以消除企業製造周期中的浪費和損失的管理系統。在JIT下企業的供、產、銷各個環節在時間上必須周密銜接，材料應適時到達現場，前一生產程序的半成品應適時送達後一生產程序，產成品要適時供給顧客，力爭使生產經營各個環節無庫存儲備。
面對新製造環境的沖擊，企業如果繼續使用傳統的成本會計技術與方法，至少會造成兩大方面的後果，包括：
1、產品成本計算不準。因為在新製造環境下，機器和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但同時製造費用劇增並呈多樣化，其分攤標准如果只用人工小時已難於正確反映各種產品的成本。
2、成本控制可能產生負功能行為。傳統成本會計中將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標准成本相比較。但在新製造環境下，這一控制系統將產生負功能的行為，例如為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
二、作業成本法的產生與發展
為解決新製造環境下傳統成本會計的難題，作業成本法作為新的成本核算方法應運而生。傳統成本法是一種通用的解決方案，不考慮企業的目標，但新興的作業成本從一開始就考慮企業的實施目標和范圍，結合企業的實際情況實施，並把成本核算與成本信息分析和應用結合起來，直至採取改善行動，為企業提供一個整體的解決方案。
作業成本法（Activity-Based Costing），是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然後根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。是將企業一般管理費用按照更現實的基礎進行分攤而非按照直接勞動工時或機械工時。達成該目標的工具是作業成本法（ABC）會計系統，首先基於實施的作業累加成本，然後按成本動因分攤成本到產品或其他要素，如客戶、市場或項目。
對作業成本的研究最早可追溯到上世紀四十年代，最早提出的概念是「作業會計」（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。美國會計學家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授於1941年在<<會計論壇>>雜志發表論文首次對作業、作業賬戶設置等問題進行了討論，並提出「每項作業都設置一個賬戶」，「作業就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一項規劃以及一項重要經營的各個具體活動所做出的貢獻」。隨後的喬治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授認為，「作業會計」是一種和決策有用性目標相聯系的會計，研究作業會計首先應明確「作業」、「成本」和「會計目標—-決策有用性」三個概念。1971年斯托布斯在具有重大影響的<<作業成本計算和投入產出會計>>一書中，對「作業」、「成本」、「作業成本計算」等概念作了全面闡述，引發了80年代以後西方會計學者對傳統的成本會計系統的全面反思。
1988年，哈佛大學的羅賓.庫珀（Robin Cooper）在夏季號《成本管理》雜志上發表了《一論ABC的興起：什麼是ABC系統？》，庫珀認為產品成本就是製造和運送產品所需全部作業的成本的總和，成本計算的最基本對象是作業；ABC賴以存在的基礎是作業消耗資源、產品消耗作業。接著庫珀又連續發表了《二論ABC的興起：何時需要ABC系統？》、《三論ABC的興起：需要多少成本動因並如何選擇？》和《四論ABC的興起：ABC系統看起來到底象什麼？》。他還與羅伯特.卡普蘭（Robert?S?Kaplan）合作在《哈佛商業評論》上發表了《計量成本的正確性：制定正確的決策》等論文，對作業成本法的現實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了作業成本法研究的基石。此後在英美等國家對作業成本日益興起，研究作業成本法的文章紛紛出現，作業成本理論日趨完善，在冶金、電信、制葯、電子設備和IT等行業的應用也逐步開展了起來。
作業成本法的理論基礎是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的製造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，作業成本法就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的「前因後果」進行追本溯源：從「前因」 上講，由於成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿於企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從「後果」上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計演算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
[編輯本段]作業成本法的成本計算程序
一般認為，作業成本法是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，作業的劃分從產品設計開始，到物料供應；從工藝流程的各個環節、總裝、質檢到發運銷售全過程，通過對作業及作業成本的確認計量，最終計算出相對准確的產品成本。同時，經過對所有與產品相關聯作用的跟蹤，為消除不增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加需求者價值，提供有用信息，促進最大限度的節約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業競爭力和獲利能力，增加企業價值的目的。
在作業成本法下，成本計算程序分為兩大階段六個步驟。第一階段是將製造費用分配到同質的作業成本庫(同一成本)，並計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業成本庫分配率，把製造費用分攤給產品，計算產品成本。其實際操作步驟如下：
1.定義、識別和選擇主要作業；
2.歸集資源費用到同質成本庫。這些資源通常可以從企業的總分類帳中得到，但總分類帳並無執行各項作業所消耗資源的成本；
3.選擇成本動因，計算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。成本計量要考慮成本動因材料是否易於獲得；成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小；
4.計算成本庫分配率；
5.把作業庫中的費用分配到產品上去；某產品某成本動因成本=某成本庫分配率X成本動因數量
6.計算產品成本。作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。直接成本可單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的製造費用，加上產品直接成本，為產品成本。某產品成本=∑成本動因成本+直接成本
作業成本法產生的基礎，以及它的促進成本分配的精確化、所能提供成本信息的決策相關性、提供有意義的非財務信息、拓展成本服務的范圍等特點，表明與現代企業相適應的成本控制制度，應是建立在作業管理基礎上的；它將形成產品的各項作業作為責任和控制中心，從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態的增值標准，從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價，不斷改變作業方式，從而達到持續降低成本的目標。為此，作業成本法有較好的應用前景。在一般應用中，應先分析作業成本法應考慮的問題，為順利實施准備充分的條件，堅持作業成本法與目標成本、改進成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會計方法結合。在具體運用中，除了在製造業應用外，亦可在服務業上進行嘗試。如作業成本法運用於銀行業在國際金融界已有不少成功案例，它在銀行業的應用有重要意義。作業成本法在銀行應用可分為戰略成本管理、產品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個方面。
[編輯本段]作業成本法的應用關鍵與前景
作業成本法沒有固定的框架和統一的模式，不同的企業有不同的實施目的和核算體系，因此在多個行業的具體應用中，必須結合企業的實際開展。在中國「信息化帶動工業化」的國家戰略引導下，製造業企業應用作業成本法的空間十分巨大，但企業必須通過理論學習、模型設計等途徑，獲得成功實施作業成本管理的知識和經驗。
總體看來，作業成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學和流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。中國企業應用作業成本法、開展作業成本管理的關鍵包括：
（1）獲得企業高層的認同。企業領導者的認同是實施作業成本的前提。我國製造企業對作業成本的認同，與國際性企業的認同存在較大差距。這不僅與不同的經濟體制有關，也與國內理論和實踐中對作業成本的了解不足有關。只有獲得企業領導者的支持，才能為在企業中推廣作業成本法，進而開展作業成本管理創新條件。
（2）明確實施的責任主體。作業成本法屬於管理會計范疇，同時牽涉到企業內部的各個部門。但中國製造業企業內部，大多沒有管理會計這一職位或負責部門，其功能多是分散在財務、采購等多個部門中。如果作業成本的實施中沒有一個具體的主管部門，就可能出現人人有責人人都不負責的情況。
（3）推動組織再造。作業成本從某種程度上說是全員實施的一項工程，因為作業成本必須清楚企業的運作過程，作業成本核算體系設計、基礎數據收集以及改善行動都需要全員參與。另外實施作業成本法，成本在產品之間的重新分配和對作業進行核算，不可避免的導致對個人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個人可能會抵製作業成本的實施。因此推動組織再造是成功實施作業成本法的重點之一。
（4）開發和應用實施工具。作業成本的實施離不開軟體的支持，國外已經有成熟的作業成本軟體，但在國內，目前還沒有出現成熟的軟體工具，當前的一些應用作業成本法的企業多是利用自行開發的工具來支持。沒有軟體工具的支持，作業成本的運行與數據分析都是困難。盡快開發適合中國企業特色的作業成本軟體，使得作業成本法的實施標准化、信息化，同時加快與企業現有信息系統的集成，是促進作業成本在製造、電信和IT等行業規模化實施的關鍵。
[編輯本段]作業成本法的局限性
需要指出的是，作業成本法也有它一定的局限性。由於它提供的仍然是歷史成本信息，所以要發揮決策作用必須要有附加條件。作業成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀分配，但並未從根本上消除它們，也就是說，由於作業成本法的基礎資料來自於現行的權責發生制，因此其計算結果必須受諸如折舊和開發等成本期末分配中任意性的影響。這樣，作業成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會受到影響。另外，就作業成本法最核心內容成本歸集庫和成本動因選擇而言，作業成本法也無法做到盡善盡美。盡管作業成本法還存在如上一些問題，但決不能說它對我們毫無借鑒之處。它不僅是一種先進的成本計算方法，同時也是實現成本計算與控制相結合的全面成本管理制度。正如某些學者所說的：由於作業成本法獨具的特點，我們完全可以在成本管理的其他方面採用，尤其是成本控制方面，可以用作業成本法來達到控制和節約成本的目的。
備註：
在2008年作業成本法計算與管理已納入注冊會計師《財務成本管理》考試內容，標志著作業成本法理論與實踐已趨於成熟。
Ⅱ 成本會計核算的重點和難點
成本會計核算的重點和難點共分為20內容
第1章成本的涵義、分類和作用
重點掌握成本、產品成本以及期間成本的概念；產品成本與期間成本的區別；成本開支的范圍；不得列入產品成本的項目；成本按照經濟用途或職能分類；成本按照與特定產品的關系或分派方式分類；成本按照成本習性或可變性分類；成本按照與決策相關性分類；成本按照可控性分類。
本章難點：成本的涵義；成本的分類。
第2章成本會計的發展及其職能和種類
重點掌握成本會計的職能；成本會計按照成本會計制度分類；成本會計按照成本計算模式分類。
本章難點：成本會計不同歷史階段的特點。
第3章成本會計的基礎工作和組織
重點掌握成本會計的基礎工作；成本會計的組織機構；成本會計人員的要求。
本章難點：成本會計工作的基礎工作；企業建立內部結算價格制度的理由。
第4章產品成本核算概述
重點掌握成本核算的基本原則；成本核算的基本要求（正確劃分各種產品成本的界限）。
難點：如何正確劃分各種產品成本的界限；成本核算的程序。
第5章要素費用的歸集和分配
重點掌握要素費用包括的內容；生產費用和產品成本的區別；企業本期發生的要素費用的分配方法；間接材料費用的分配方法；工資總額包括的內容；工資費用不包括的內容；計時工資和計件工資的計算方法；待攤費用和預提費用作用、區別以及會計處理方法；各種要素費用的賬務處理原則。
本章難點：生產費用和產品成本的區別；間接材料費用的分配方法；計時工資的計算；計件工資的計算。
第6章輔助生產成本與製造費用的核算
重點掌握輔助生產車間的特點；輔助生產費用各種分配方法的計算（直接分配法、交互分配法、代數分配法）、優缺點以及適用范圍；製造費用的特點；製造費用的分配方法（當月分配率法、預算分配率法、累計分配率法）。
本章難點：輔助生產費用直接分配法的計算；輔助生產費用交互分配法的計算；輔助生產費用代數分配法的計算；製造費用預算分配率法；製造費用累積分配率法。
第7章生產損失的核算
生產損失、廢品損失、停工損失包括的內容；廢品的分類；廢品損失的計算方法（按廢品所耗實際費用計算；按定額成本計算）；廢品損失和停工損失的賬務處理原則。
本章難點：廢品損失的按所耗實際費用的計算；廢品損失按定額成本計算。
第8章在產品和產成品成本的核算
重點掌握在產品、廣義在產品、狹義在產品的涵義；在產品的計算模式；在產品成本計算方法（約當產量法、定額成本法、定額比例法、按所耗原材料計演算法）的計算、優缺點以及適用范圍；完工產品成本的計算以及結轉。
本章難點：在產品約當產量的計算；分工序生產條件下直接材料以及加工費用約當產量的計算；定額比例法與定額成本法的區別。
第9章產品成本計算方法概述
重點掌握企業生產按照工藝過程的分類及特點；企業生產按照生產組織特點的分類及特點；不同類型生產企業對成本計算方法的影響；不同類型生產企業採用的成本計算方法以及特點；成本管理要求對成本計算方法的影響。
本章難點：企業生產不同類型的特點；企業不同類型企業對成本計算方法的影響；企業成本計算方法的選擇。
第10章成本計算品種法
重點掌握品種法的概念；品種法的應用范圍；品種法成本計算的特點；簡單品種法和典型品種法的區別。
本章難點：典型品種法的計算。
第11章成本計算分批法
重點掌握分批法的概念；分批法的應用范圍；分批法成本計算的特點；當月分配法和累計分配法的計算以及區別。
本章難點：製造費用當月分配法和累計分配法的計算。
第12章成本計算分步法
重點掌握分步法的概念；分步法的應用范圍；分步法計算的特點；分步法的分類；各種分步法的計算（綜合結轉分步法、分項結轉分步法、平行結轉分步法）；成本還原的計算；逐步結轉分步法和平行結轉分步法的比較；綜合結轉分步法和分項結轉分步法的比較；各種分步法的評價。
本章難點：綜合結轉分步法的計算；成本還原的計算；分項結轉分步法的計算；平行結轉分步法的計算；平行結轉分步法下廣義在產品的計算；簡易平行結轉分步法的計算；新分步法的計算；各種分步法的比較。
第13章作業成本法與倒推成本法
重點掌握作業、作業成本法、成本動因的概念；作業成本法的優點、缺點以及適用范圍；作業成本法與傳統成本法的比較；作業成本法下成本動因的選擇；作業成本法下間接製造費用的分配；倒推成本法的概念；倒推成本法的優缺點以及適用范圍。
本章難點：作業成本法下間接製造費用的分配；倒推成本法的計算模式。
第14章期間費用的核算
重點掌握期間費用的概念、特點；期間費用與產品成本的聯系與區別；期間費用包括的內容；管理費用核算的內容；營業費用核算的內容；財務費用核算的內容。
本章難點：管理費用、營業費用、財務費用各自核算的內容。
第15章成本控制
重點掌握成本控制的要求；目標成本的計算方法（倒扣測演算法）；企業總目標成本的分解方法；企業產品目標成本按照成本系數的分解方法；企業產品目標成本按照功能評價系數的分解方法；成本功能分析；定額成本法的概念；定額成本法下實際成本的計算；定額變動與定額差異的聯系與區別；定額成本法的優缺點。
本章難點：目標成本法的計算；企業各產品目標銷售利潤率隨企業目標利潤率同比例變化的計算；定額差異的計算；定額成本法下實際成本的計算；成本功能分析。
第16章標准成本制度
重點掌握標准成本制度的特點；標准成本差異的計量模式；各個成本項目標准成本差異的計算以及因素分析（直接材料雙因素分析、直接工資雙因素分析、變動製造費用雙因素分析、固定製造費用雙因素和三因素分析）；標准成本差異的賬務處理方法；標准成本制度與定額成本制度的區別與聯系。
本章難點：各個成本項目標准成本差異的因素分析；各個成本項目標准成本差異產生原因的分析；標准成本差異的賬務處理方法。
第17章成本分析概述
重點掌握影響產品成本分析的因素；成本分析的原則；成本分析的標准；成本分析的各種方法；連環替代法和差額計算的特點及計算。
本章難點：成本分析的階段以及各種方法；連環替代法的特點以及計算。
第18章產品成本分析
重點掌握成本分析的概念按產品類別分析全部商品成本計劃的完成情況的計算；可比產品成本降低任務及其完成情況指標的計算（降低額和降低率）；影響可比產品成本降低任務完成情況的三因素分析；單位產品差異按成本項目的因素分析；單位產品直接材料差異的三因素分析。
本章難點：可比產品成本降低任務及其完成情況指標的計算以及三因素分析；單位產品差異按成本項目的因素分析；單位產品直接材料差異的三因素分析。
第19章技術經濟指標對成本影響的分析
重點掌握技術經濟指標的涵義；技術經濟指標包括的內容；技術經濟指標對成本的影響途徑；勞動生產率變動對產品總成本、單位成本影響的計算與分析；產量變動對單位成本影響的計算與分析。
本章難點：勞動生產率變動對產品總成本、單位成本影響的計算與分析；產量變動對單位成本影響的計算與分析。
第20章成本效益分析
重點掌握成本效益分析的含義；成本效益分析的必要性；成本效益分析的內容；每百元商品產值成本的計算以及三因素、五因素計算與分析；每百元商品銷售收入費用的計算以及四因素分析；成本毛利率的計算以及三因素分析。
本章難點：每百元商品產值成本的計算以及三因素、五因素計算與分析；每百元商品銷售收入費用的計算以及四因素分析；成本毛利率的計算以及三因素分析。