Ⅰ 营业成本计算公式
1、营业成本=(主营业务成本 )+(其他业务成本 )
2、( 试算平衡)是检查账簿记录行之有效的方法之一。但（试算平衡 ）并不能试算出账簿记录的所有错误。
3、企业按规定比例从（工资总额 ）中提取的职工福利费主要用于（ 职工医药费）、（职工生活困难补助 ）等职工福利方面的资金。
4、成本是指企业为（生产产品 ）（ 提供劳务）而发生的各种耗费，是（对象化 ）了的费用。
(1)营业成本检查怎么选取样本扩展阅读：
成本的影响作用：
1、成本是补偿生产耗费的尺度。
2、成本是制订产品价格的基础。
3、成本是计算企业盈亏的依据。
4、成本是企业进行决策的依据。
5、成本是综合反映企业工作业绩的重要指标。
6、借助成本可以反映国家和企业经济活动中“投入”和“产出”的关系。它也是衡量企业生产经营管理水平的一项综合指标，因为它可以反映企业劳动生产率高低，原料和劳动力的消耗状况，设备利用率，生产技术和经营管理水平高低。
在产品价格不变的情况下，成本下降，利润就可以提高，企业经济效益就可以增加，相对的社会积累就可以增加，为逐步降低物价和提高人民生活创造条件。
Ⅱ 成本核算怎样才算是规范
工业企业成本核算
工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。
一、制造成本的会计核算 制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。 “制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。 基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—基本生产成本”，贷记有关科目。账务处理： 借：生产成本—基本生产成本 贷：原材料—直接材料 应付工资 辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理： 借：生产成本—辅助生产成本 贷：原材料—直接材料 应付工资 发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。账务处理： 借：制造费用 贷：原材料（银行存款、累计折旧等） 月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理： 借：生产成本—基本生产成本 生产成本—辅助生产成本 贷：制造费用 “制造费用”科目月末无余额。
二、制造成本的审查要点 审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下： ⒈审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象； ⒉跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况； ⒊费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况； ⒋在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况； ⒌会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。
三、制造成本审查方法 由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。 企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。 企业的内部控制制度主要包括下列内容：
⒈可靠的内部凭证制度。 企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。
⒉完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。
⒊严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。
⒋合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。 ⒌定期资产盘点制度。
对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：
第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。
第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本—原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。 通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：
第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。
第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。
第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。 审查时应从以下几个方面进行操作： 一按成本项目进行审查 产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。 ⒈直接材料成本 ⑴采用实际成本方法核算 获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。 ①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题： 第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理： 借：在建工程 应付福利费 贷：本年利润（或以前年度损益调整） 第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。 正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理： 分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和 某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率 也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。 ②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题： 第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。 第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。 第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。 审查方法参见“材料成本的审查要点”。 ⑵采用定额成本法 抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题： 第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用； 第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。 ⑶采用标准成本法 抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。 根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。 除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库”手续。通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其正确性。 ⒉直接人工成本 ⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。 ①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明 有无将非生产人员工资计入成本。 ②选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。 ③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。 ④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。 ⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。 ①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。 ②抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。 ⑶对于采用标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。 ①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。 ②直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。 ⒊制造费用成本 抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。 ⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。 ⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。 ⑶制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品成本，相应少分配免税产品成本。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。 二审查“生产成本—辅助生产成本”账户 辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。 抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。 ⒈审查各车间的费用分配标准。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产成本的情况 ，调增计税利润。 ⒉审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。 ⒊审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有差错。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。 三审查费用确认的原则 会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原则。 按照权责发生制原则，凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况 。 主要审查发生的费用是否归属于本期产品负担，影响当期利润。企业生产经营过程中发生的跨期费用，在“预提费用”、“待摊费用”科目进行核算，审查该科目发生的费用是否应由本期产品成本来负担。应从费用真实性、合法性、计入成本时间和方法加以审查，审查时应注意两点： ⑴待摊费用应严格划清资本性与收益性支出的界限。 ⑵审查预提费用计入当期成本的真实性、合法性，是否符合成本的列支范围、标准，计提金额是否正确，支付对象是否合理。 ⒈“待摊费用”科目的审查 待摊费用是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和以后各期分期按照费用支付或发生的受益期限平均摊入生产成本，且摊销期在一年以内的各项费用。为了正确贯彻权责发生制 会计核算原则，分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊费用”会计科目，便于企业准确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的具体结果。 ⑴“待摊费用”科目会计核算方法 该科目主要核算企业已经发生或已经支付的应由本期及以后各期分别负担的且分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付的固定资金资产租金、固定资产修理费用，一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额，以及预付报刊订阅费用等（若数额小，也可一次性列入支付期相关费用）。“待摊费用”账户的借方反映企业已经发生或支付的费用，贷方反映已经摊入相应期间生产成本、费用的金额，该科目的余额一般在借方，表示一定期间内尚未摊销完毕的各项费用。为了便于准确划分各项费用受益期限和摊销期限，“待摊费用”除设置总账外，还应按各项费用的发生时间和种类设置“待摊费用”明细分类账。 账务处理： 发生时：借：待摊费用—XXX 贷：银行存款（现金、现金、低值易耗品....） 摊销时。 借：制造费用（生产成本、营业成本、管理费用等） 贷：待摊费用—XXX ⑵“待摊费用”的审查重点及审查的思路 在日常税收审查工作中，由于“待摊费用”贷方发生额反映企业分期摊入生产经营成本的实际摊销金额，因此其金额摊销的正确与否，关键是确认受益期或使用期限与摊销期限是否一致，因而产生纳税审查的重点；但切不可忽视对该科目借方发生额的审查，因为，通过该科目借方发生额的审查，能够便于审查人员及时 、准确的掌握和了解需摊销费用的形成或来源是否真实以及费用的性质。因此在日常的税收审查中，对“待摊费用”科目的审查，其借方发生额和贷方发生额都应作为审查的重点，不能有所侧重，更不能有主次之分。 ⑶审查“待摊费用”账户借方发生额 企业发生待摊费用时，在正常情况下，“待摊费用”账户的借方与“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方发生额对应。如果与“在建工程”、“其他应收款”等账户的贷方发生对应关系，则属于异常现象，应从以下几个方面审查。 ①区别生产性费用和非生产性费用的界限 重点审查企业“待摊费用”科目借方发生额中是否有人为混淆成本界限的行为，是否存在将固定资产的购建支出项目列入待摊费用，从而分期摊入生产经营成本。常采取的手段的： a.企业人为地将本期固定资产购建支出项目金额化整为零，分期、分批列入“待摊费用”账户进行摊销； b.企业将本期固定资产购建支出金额的部分项目有意识地列入“待摊费用”账户实现摊销。如有规律地将基建人员的工资列入“待摊费用”、基建项目领用的材料、基建项目的借款利息等等。 ②严格划清资本性与收益性支出的界限。 a.审查企业在原有固定资产基础上进行改建、扩建的资本性支出 有无假借固定资产大修理的名义 ，将从事固定的购建支出费用列入“待摊费用”科目的借方，实现摊销。 b.审查企业是否有将应列入“递延资产”核算的开办费用，以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出以及摊销期限不能单独归属于一个会计期间的固定资产修理费用支出列入“待摊费用”核算的行为； c.审查企业有无将应记入“无形资产”科目核算的无形资产受让及开发性支出费用一次性直接记入 “待摊费用”科目。 通过对“待摊费用”科目借方发生额的审查，从中发现企业是否有人为调节期间生产经营成本的现象。 对企业将“待摊费用”科目作为“蓄水池”人为地调节生产经营利润的审查重点应放在实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，审查企业是否有采用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。 对“待摊费用”科目借方发生额实施纳税审查，应遵循“追本求源、刨根问底”的原理.
领料单是生产产品领用材料时可根据领料单结转生产成本用地，生产成本可按品名设户
借：生产成本贷原材料生产好的产品要保管写入库单，会计根据入库单结转产品成本
借：库存商品贷生产成本销售时，只要不是太多品种，只把销售发票附上就行，分录
借：应收账款（银行存款）
贷主营业务收入
应缴税费-应缴增值税（销项税）
出库单是结转成本时的附件借主营业务成本贷库存商品
Ⅲ 判断下面几个抽样调查选取样本的方法是否合适,并说明理由
1、不合理，因为五一假期间是消费旺季，要高于全年营业额平均下来的值
2、不合理，抽取的样本太少了
Ⅳ 生产与存货循环审计该审查哪些文件
一、生产与存货循环涉及的主要业务活动
计划和安排生产;发出原材料;生产产品;核算产品成本;储存产成品;发出产成品。
上述业务通常涉及以下部门：产计划部门，仓库，生产部门，人事部门，销售部门，会计部门。
(一)计划和安排生产;
生产任务通知单
(二)发出原材料;
一式三联，仓库发料后，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
(三)生产产品;
(四)核算产品成本;
(五)储存产成品;
(六)发出产成品。
出库单一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开具发票的依据。
二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
(一)生产指令
又称“生产任务通知单”
(二)领发料凭证
如：材料发出汇总表，领料单，限额领料单，领料登记簿，退料单
(三)产量和工时记录
如：工作通知单，工序进程单，工作班产量报告，产量通知单，产量明细表，废品通知单
(四)工薪汇总表及工薪费用分配表
(五)材料费用分配表
(六)制造费用分配汇总表
(七)成本计算单
(八)存货明细账
第二节 生产与存货循环内部控制测试
一、生产与存货循环的内部控制
包括三大系统：一是生产过程中的存货的内部控制;二是工薪的内部控制;三是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。
(一)存货的内部控制
存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能
1、购货应由独立的采购部门负责。
请购单、购货单，购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入库和会计核算
2、验收应由专门的验收部门负责
验收单送会计部门和仓储部门
3、建立储存管理责任制
4、领料与发货
领料单一式三份，一份存领料部门;一份作为仓储部门的收据;另一份作为会计部门记账的依据。领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单填制。
5、控制生产过程
6、销货
(二)工薪的内部控制
工薪内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。主要内容有：
1、雇佣员工;
人事授权表一份存放于人事部门的员工档案，一份送交工资部门
2、授权变动工资;
3、编制出勤和计时资料;
4、编制工资计算表;
工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份，一份连同计时卡和计工单留在工资部门，另一份与人工成本分配表送达财务部门
5、支付工资和保管未领工资;
工资只发给经过适当确认的员工，未领工资应保存在财务部门的保险柜中
6、填写个入所得税申报表;
7、记录工资。
根据人工成本分配汇总表编制记账凭证，并登记有关账簿
(三)成本会计制度的内部控制：
成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容。
1、成本费用管理控制
成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。
具体包括：确定成本控制目标和成本计划;制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额;编制成本、费用预算;对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制;定期进行成本费用考核与评价。
2、成本费用会计控制
成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。
主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续;建立各种支出的审核制度;设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本;对各项费用的归集与分配结果进行复核;定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。
二、生产与存货循环的内部控制测试
(一)了解和描述生产与存货循环内部控制：
注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过发放调查问卷或者绘制流程图等方法来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。此外，还须实地观察存货的保管是否能够有效地防止存货的变质、毁损和被盗。在调查中，应注意结合企业的实际情况，将不同的方式结合起来使用。不仅应认真听取直接参与生产的技术工人与管理人员的意见，还应注意认真听取技术人员、工程设计师等有关专家的意见;以便对生产与存货循环的内部控制作出正确的判断。
(二)实施简易抽查
为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流转和工艺流程的基础上实施简易抽查，对其加以验证。
(三)内部控制测试
1、工薪的内部控制测试
(1)检查工资汇总表
(2)审查所选取的样本
2、成本会计制度的内部控制测试
包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。
(1)直接材料成本的内部控制测试
(2)直接人工成本的内部控制测试
(3)制造费用的内部控制测试
(4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试
(四)评价生产与存货循环内部控制：
注册会计师在完成上述审计程序后，应根据所收集的审计证据，结合自己的职业判断能力，对生产与存货循环内部控制进行评价。重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行;内部控制的整体强弱及各部分的强弱;内部控制的可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与存货循环实质性程序和重点。一般来说，生产与存货循环内部控制较强，则实质性程序相应的可以适当简化;反之，如果测试结果表明生产与存货循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低至可接受水平，必须执行扩大的实质性审计程序。
第三节 生产与存货循环主要账户的审计
一、存货审计
(一)存货的审计目标
审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行;确定存货是否存在，是否归被审单位所拥有;确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当;确定存货入库与发出的手续是否齐全;确定存货期末余额是否正确;确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。
(二)存货的实质性程序
1、审查存货余额
对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：
(1)核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。
(2)存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。①简单比较法;②比率分析法。注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率。
(3)存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点;二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。
(4)存货的计价测试。为了验证资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：①样本的选择;②计价方法的确认;③计价测试。
由于企业对期末存货通常采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师在执行存货的计价测试程序时还应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
(5)审查存货所有权。在确定存货所有权时，注册会计师应考虑以下因素：①抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权。②复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货(如委托代销、独立仓库)的所有权。③复查董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。
2、存货主要账户的审计
存货的具体账户主要包括：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等
主要程序包括：
(1)获取或编制存货各具体账户明细表，核对账账、帐表是否相符
(2)审查存货的会计记录是否合规
(3)审查存货跌价准备
(4)审查存货在报表上的披露是否恰当
二、营业成本的审计
营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。
营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关;确定营业成本记录是否完整;确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确;确定营业成本与营业收入是否配比;确定营业成本的披露是否恰当。
(一)直接材料成本的审计
一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。
其主要内容包括：
(1)进行分析性复核。
(2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。
(3)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。
(4)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。
(5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
(二)直接人工成本的审计
一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。
主要内容包括：
(1)进行分析性复核
(2)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。
(3)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。
(4)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。
(三)制造费用审计
制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。
制造费用审计的内容主要包括：
(1)进行分析性复核。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符;抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。
(2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。
(3)检查制造费用的分配是否合理。
(4)对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
(四)主营业务成本的审计
主要是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本
(1)获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。
(2)进行分析性复核
(3)编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(4)结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。
(5)检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由
(6)确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露
第四节 生产与存货循环其他相关账户的审计
应付职工薪酬、管理费用、营业外收支、所得税费用
一、应付职工薪酬的审计
(一)应付职工薪酬的审计目标
应付职工薪酬的审计目标主要包括：
确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务;确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整;确定应付职工薪酬期末余额是否正确;确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
(二)应付职工薪酬的实质性程序主要包括：
1、获取或编制应付职工薪酬明细表。
2、进行分析性复核。
3、抽查应付职工薪酬的支付凭证。
(1)检查职工薪酬核算内容和计提的正确性。
(2)检查应付职工薪酬的计量和确认。
(3)检查应付职工薪酬支付和使用情况。
(4)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。
(5)如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，应提出纳税调整建议。
4、确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。
二、管理费用的审计
(一)管理费用的审计目标
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费等项目
管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整;确定该管理费用的计算是否正确;确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
(二)管理费用的实质性程序
管理费用的审计程序主要包括：
(1)获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致
(2)检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围
(3)进行分析性复核
(4)审查管理费用的发生额是否真实、正确。
(5)确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
Ⅳ 判断下面这些抽样调查选取样本的方式是否合适，并说明理由。
不太合理。抽样有几种方法，其中有一个分层抽样法，更合理。
因为随机抽样有一个问题，可能抽样都集中在一类。例如，降水量在春夏的月份较多，而冬秋较少。所以先要分层，分为降雨量大的和降雨量小的，再分别在抽样，最后作为抽样结果更合理！
Ⅵ 如何审计营业成本是否发生
您好，严格地说应该是销售费用或者主营业务成本，销售费用就看发票了，是不是销售费用有发票，如果是的话就是合理的；至于主营业务成本，首先应该和上期进行对比，然后测算成本利润率是不是出现了大的波动，最后是抽查主营业务成本的凭证（如领料单、工资单等）来检验成本的合理性。
希望对你有用哈～
Ⅶ 营业成本的完整性通过哪些审计程序来确认
1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
2.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
(1)确定可接受的差异额；
(2)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(3)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
(4)评估分析程序的测试结果。
(5)抽查一个月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。
3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
4、销售的截止测试：
(1) 通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
(5)调整重大跨期销售。
5、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
6、获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
7、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
Ⅷ 成本与效益的实证分析<sup>[9]</sup>
理论分析企业成本的降低是ERP系统实施应用的一项重要预期效益，那么在实际应用过程中，ERP系统对企业成本的影响作用是否达到了这一预期的理论效益？Brynjolfs-son[10]的研究显示，每1美元企业信息技术投资会给企业带来至少5～20美元的股票市场收益；Poston[11]检验了ERP系统对企业业绩的影响，结果显示实施后成本占收入的比例显着减少；Hitt等[12]通过对企业实施ERP前后生产率的测算，说明ERP系统并不直接影响用户的生产成本，但会影响实施企业的生产协作成本。我国许多ERP实施案例也描述了其对企业生产率有较大的促进作用，比较典型的有海尔、联想等，但也不乏实施失败的例子，如四川长虹、许继电器等。为此，我们对我国沪深两市制造业实施ERP系统情况进行了全面调查，并通过分析企业年报中的成本与收入变化，验证我国企业投资实施ERP系统的商业价值。
选择沪深上市企业作为研究对象的原因在于，企业的成本与收益都可以在其发布的财务报表中获得，但也存在着难以知道企业实施ERP具体时间的问题[13]。考虑到ERP系统的投资数目一般比较大，一方面上市企业常常在公告信息中进行披露，另一方面软件集成商也常常将其签约企业的名称、时间等信息列在网站中进行宣传，研究人员也常把某些企业ERP实施的成功或失败作为案例进行分析，从而完全可以通过搜索引擎在互联网上查找企业实施ERP系统的信息。通过Bai、Google、Sogou等搜索引擎对2006年1月1日以前的沪深上市制造业公司ERP实施状况进行搜索，其结果如表2.2所示。
表2.2 沪深两市制造业企业的ERP系统实施情况
表2.2中数据表明，从20世纪90年代后期开始，实施ERP系统的企业逐年增加，2002年达到最多。2003年的“非典”推迟一些企业的ERP计划，而且此时又处于CCID测算的低谷期，其实施数量明显少于2002年；但是按照CCID与CCW的分析，2004年是我国企业实施ERP系统的快速增长年，2005年又是中小企业ERP的“普及年”，而上市公司实施ERP的数目虽略有增加，却未能达到2002年的实施数量，其原因是近几年股市的长期不景气，新上市企业的数目明显减少，而且我国上市企业中的部分效益较好、或竞争激烈的行业（如电子、冶金）已多数实施了ERP系统。另一方面，从累积百分比则可以看出已实施企业比例已明显上升，截至2005年已达到上市制造业企业总数的1/3，明显高于整个制造业10.4%的普及率。
2.1.3.1 回归分析
尽管对企业实施ERP系统后效果的长期分析更有意义，但考虑到企业成本、收益等数据的可获得性，我们采用企业ERP系统实施前一年与实施后一、二、三年的相关数据来进行分析。对有关文献的分析可知，ERP系统实施给企业所带来的收益主要体现在运作效率、商务处理、决策信息的收集、员工管理、组织活动与交流等成本方面的变化，具体情况如表2.3所示[14]。考虑到我国上市企业公布财务报告中的“利润及利润分配表”中的项目，企业收益直接采用主营业务收入，成本费用选用主营业务成本和运营费用，其中运营费用为管理费用与营业费用之和。
表2.3 实施ERP系统的成本收益
续表
为分析ERP系统上线后不同年限对成本及收入的影响，这里先设定两个自变量X1与X2，其中X1代表ERP系统实施情况，已实施企业的X1=1，未实施企业的X1=0;X：为实施的年限，实施前一年的X2=1（由于ERP系统实施周期较长，多数企业不能在签约年上线，基本上都是跨年度上线运行，而且还有一些企业实施的周期多达2～3年，从而这里的实施前一年指的是项目上线年度），已实施k年的X2=k+1（3年以上的可令X2=4），未实施的X2=0。若用Y表示企业成本的变化量，即本年度成本与上年度成本的差，Y1表示运营费用变化量，Y2为主营业务成本变化量；X3为本年度的主营业务收入的自然对数（考虑到生产函数的原因）。则验证成本结构变化的回归方程为
Yi=b0+b1X1+b2X2+b3X3＋ε （2.1）
式中：b0、b1、b2与b3分别为常量或相应变量的系数；ε为回归方程的残差。
与上面的方程假设类似，把X3看做是因变量Y，则可建立主营业务收入与ERP系统实施之间的回归方程：
Y=b0+b1X1+b2X2＋ε （2.2）
根据2002～2004年的上市制造业企业的财务数据，利用SPSS对式（2.1）和（2.2）进行拟合，其结果如表2.4所示。
表2.4 回归方程拟合结果
续表
从表中的拟合结果可以看出，在运营费用与主营业务收入回归方程中的R2太小，即自变量与因变量之间相关性不高；主营业务成本的相关系数有所提高，而2002、2003年的拟合又不能通过T检验，因此利用回归分析无法检测到ERP系统实施所带来的成本结构变化及主营业务的变化。但表中的数据也显示了随着实施年限的增加而运营成本和主营成本增长率的减慢，另外可比较已实施企业与全部企业的运营费用、主营业务成本占当年主营业务收入比例，其中2002～2004年全部企业相关比例分别为22.0%、73.9%、19.9%、76.3%、21.6%、76.9%，已实施企业的相关比例分别为18.3%、73.2%、15.7%、73.48%、15.4%、75.6%，也就是说系统实施对企业成本有一定的影响。
造成拟合效果不理想的原因有：①已实施ERP系统的企业占总样本的数目不足50%，而且许多新上市企业的效益明显好于过去上市的企业；②前面所指的系统实施完成仅仅指软件系统的上线，上线后系统运行的效果并没有考虑进去，而我国企业实施ERP系统的高失败率又会对结果产生一定负面作用；③成本分析的滞后年限较短，Nicolaou认为系统实施两年后才会对企业成本收益产生影响[15]，也就是说实施后的前几年中ERP系统还处于磨合期，对成本收益的影响还未彻底表现出来。
2.1.3.2 统计分析
为了进一步分析企业实施ERP系统前后成本收益的变化，我们选择一些上线年限较长的企业作为样本，对其进行较长年限范围内的主营业务收入、主营业务成本和运营费用的统计，或者采用测试样本与控制样本进行比较的典型样本分析。同时考虑到不同规模的企业之间成本费用绝对值差异较大，数据可改用主营业务成本和运营费用占主营业务收入的比例。
（1）实施后几年的数据统计。由于网上只能查阅到1999年以后各上市企业的年报全文，从而调查数据主要来自于1999～2004年的年报数据。对于1999年以前实施ERP系统的企业，采用的数据可能只涉及上线后几年的，如对于1998年实施的春兰股份，只采用其上线后5年数据，而没有上线当年的数据（t+0）；而2000年以后实施系统的企业则只有前几年数据，如江淮汽车是2002年实施的，其数据缺少t+3及以后的统计数据。如表2.5所示，显示了ERP实施后的成本变化情况，其中的主营收入增长率采用的比率为“（本年数－上年数）/上年数”。
表2.5 ERP系统上线0～5年的成本效益变化单位：%
表2.5的统计结果表明，尽管主营业务收入变化没有规律，但在上线后的第三年以后，运营费用所占比例有所降低，即管理费用和营业费用开始减少，同时主营成本所占比重开始增加。这在一定程度上说明了随着ERP实施年限的增加，企业成本结构开始发生变化，体现在管理水平方面的运营费用所占比重从第三年开始减少。为了进一步验证这一结论，可采用测试样本与控制样本的对比分析。
（2）测试样本与控制样本的比较。考虑到我国经济发展的快速性，以及企业上市时间对其业绩的影响，控制样本的选择原则为：①具有与测试样本相同的行业分类，上市时间处于同一年（上市时间较长的可适当放宽）；②与测试样本的规模相近，这可通过比较两企业的销售收入加以控制；③未实施ERP系统，或在相匹配的测试样本实施5年后方才实施。这样，选取了测试样本与控制样本各50家，其主营业务成本和运营费用占主营业务收入的平均比例如表2.6所示。
表2.6 测试样本与控制样本的成本变化单位：%
由于受所搜集的数据（证券交易所在网上公布企业年报数据）年限的限制，采用了上线3年数据的对比。可以看出，表中测试样本的运营费用比例要小于控制样本的比例，即ERP系统从某种程度上改变了企业管理方式，并带来了一定的费用减少的效果，但却无法进一步验证表2.5成本结构变化的结论。
综上所述，虽然对于上市企业全样本的回归分析无法证明ERP系统实施的利益，但从长期的统计结果则可以看出系统实施所带来的成本结构变化，显然这种成本结构变化会对企业盈利能力产生一定的影响，这与前面无形利益分析中指出的商业利益的滞后性是一致的。另一方面，主营业务收入的增长率并没有显示这一变化趋势，使成本变化分析的结果并不完全令人满意，这可能是由于系统实施更多是体现于决策能力、顾客满意度、提高质量等方面的原因。换句话说，企业信息化建设已不再是企业的效益工程，而是企业的生存工程，如果企业在信息化建设过程中失去了有利地位，势必被社会所淘汰。