㈠ 財務費用的關鍵審計程序有哪些
一、獲取或編制財務費用明細表。
1、審計人員向客戶獲取財務費用明細表（底稿見SF002），如客戶未提供，也可由審計人員自行編制；
2、復核加計是否正確；
3、將該表合計數與明細賬、總賬數和報表數核對是否相符。相符則用紅色標記「B」「G」「S」。
應該注意的是：（1）財務費用明細項目一般分為利息支出、利息收入、票據貼現支出、資金佔用費、匯兌損益、銀行手續費等。（2）審計人員在復核或編制明細表時，上期數要與上年審定數核對是否一致，如被審計單位對上年調整數未進行調整，審計人員要將上期數調整至與上年審定數一致，並在審計說明中描述該事項。
二、分析性程序。
1、將本年度財務費用與上年度的財務費用及本年度各個月份的財務費用進行比較，識別出有重大波動和異常情況的明細項目或在本年度中出現波動和異常的月份。（底稿見索引號SF002）。
2、復核定期存款利息收入是否正確。先測算得出利息收入應有金額，再與賬面記錄比較，如果差異較小可忽略不計。（底稿見索引號SF003）。
應該注意的是：（1）對利息支出一定要進行分析性復核，分析其發生額的總體合理性，切忌採取抽查憑證的方法來代替該程序。比如：計算平均貸款利率與市場利率比較；本年度與上年度的平均貸款利率比較。（2）利息收入估算表一般只針對有大額定期存款的公司編制，而對於只有小額活期存款、利息收入發生額不大的公司而言，無需專門編制，因金融系統出現差錯的可能性較小。（3）為購建符合資本化條件的資產而借入專門款項的，在該資產達到預定可使用或可銷售狀態之前，將暫未動用的借款存入銀行所得的利息收入用於抵減資本化的利息支出，而不計入「財務費用-利息收入」。
注意是否存在應費用化的利息支出計入資本化的情況。此外，針對信用卡刷卡業務較多的零售客戶，可通過分析信用卡刷卡費率並於收入核對，測算收入的完整性。同理貼息費率、折扣率亦可按此測算。
三、檢查利息支出、利息收入明細賬。
1、取得利息支出明細賬，查看有無將本應歸屬於其他科目的費用在此科目核算的情形；有無將本應在該科目核算卻計入其他科目的情形。
2、取得利息收入明細賬，查看有無將本應歸屬於其他科目的收益在此核算的情形；有無將本應在該科目核算卻計入其他科目的情形。
3、對於大額異常的交易應檢查相關憑證，查明原因，必要時作重分類調整。
應該注意的是：（1）除與借款或應付債券有關的利息支出外，還有以下情形應通過「財務費用—利息支出」核算：①現金折扣、票據貼現；②融資租入的固定資產，採用實際利率法分攤未確認融資費用；③購入長期資產超過正常信用條件延期支付價款，實際上具有融資性質的，採用實際利率法分攤未確認融資費用；④存在棄置義務的固定資產，在其使用壽命內按期計算應分攤的利息費用。（2）除與銀行存款有關的利息收入以外，還應考慮是否存在分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務，如有應按期確認利息收入。
四、檢查匯兌損益明細賬。
1、獲取匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，前後各項是否保持一致。
2、核對所用匯率是否正確。
3、對於大額異常的交易應追查至相關憑證。
五、截止性測試。
抽查資產負債表日前後各5 張記錄財務費用的憑證，檢查是否存在重大的跨期收支問題，與「應付利息」科目底稿進行核對，未發現異常，底稿見SF005（略）。
六、根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。
七、檢查財務費用是否已按照企業會計准則的規定在財務報表中作出恰當列報。
檢查財務費用科目列報是否恰當。
八、關於財務費用科目的重要提示
除前述各項提示外，還需注意：
1、針對財務費用的審計，重點應關注其「准確性」和「完整性」。首先，應在完成借款審計的基礎上進行財務費用的審計，因測算借款利息和檢查利息分配情況是借款審計的兩個重要審計程序，因此財務費用的「准確性」認定可交叉索引至借款相關底稿，而無需專門進行利息測算。其次，只有在充分了解被審計單位的基礎上才能針對「完整性」目標開展審計，如果不熟悉公司業務活動，也就無法判斷公司是否遺漏了應在財務費用中核算的項目。
2、對於上述審計過程中多次提到的檢查有關合同或憑證，並不要求全部復印這些資料，只有對檢查發現有異常的資料才予復印。
注意事項:先從整體把握，先執行分析性程序，再是進行憑證抽查，而不是一股腦兒上來就先查憑證。對於老客戶，我們可以先看以前年度底稿，了解該公司的業務特點以及以前年度發現的問題點，並關注本期是否同樣發生。同時針對該客戶的業務特點，進行有針對性的執行相應程序。
㈡ 做審計底稿時，哪些科目需要做底稿
貨幣資金
1、銀行詢證函：函證金額通過科目余額表（1-末級）取得，銀行賬號通過取得各家銀行對賬單（僅需12月底對賬單）取得；獲取銀行存款余額調節表完善<銀行存款明細表底稿>；對於大額未達賬項（一般在1萬以上），詢問原因以確定是否需要調賬並完成<銀行存款大額未達賬項檢查表>；
說明：如果被審計單位有銀行借款、擔保等，則同一家銀行，應當一起詢證；
2、銀行存款收支檢查情況表：獲取基本戶12月的全部對賬單原件，或者用原件親自復印的復印件（選取對象為當年發生額較大的銀行賬戶，當月發生額較大的月份）每一筆與賬項記錄核對，將憑證號對應標記到每一筆銀行交易，此項程序目的是發現大額資金被佔用，又還回來，而出去和進來均未入賬，如此期末余額無差異，通過函證無法發現該現象；
3、現金監盤。完成現金盤點表。注意不要接觸現金，我們是監盤；
4、抽取幾筆大額憑證及其附件，檢查附件銀行單據金額與記賬憑證是否一致、日期是否同一期間。
應收票據
1、獲取票據備查簿，票據明細賬，完善<應收票據備查簿核對表>，將每一筆憑證號索引到票據上；
2、票據監盤。完成票據監盤表。
3、函證。
預付賬款
1、函證程序見應收賬款。一般採用期後結轉檢查，未能獲得結轉信息，或者期後結轉金額較小，則應當改按當期發生替代測算，即，檢查合同、付款審批單等原始證據。
2、賬齡分析見應收賬款。關注1年以上預付賬款，詢問未及時結算原因,完成長期掛賬往來客戶檢查表。
應收賬款
1、函證。獲取往來單位科目余額表，及單位全稱，完成函證；2、獲取函證單位的聯系地址等信息（表格讓單位填寫）；3、函證回函，將回函金額補全並標記索引（按函證控製表排列順序裝訂回函），回函須將快遞單粘貼於背面裝訂在函證控製表之後；4、關注每一筆函證單位的期後收款情況（截止到審計日的收款情況，復印收款單據作為替代測試），未能獲得期後收款信息的，獲取大額（佔全年發生額比例不低於60%）銷售合同、出庫單、銷售發票、銷售訂單等能夠證明銷售發生的原始單據，完成替代測試底稿。
2、壞賬的提取。對於單項計提壞賬的應收賬款，應當問明並記錄原因，獲取相關證明材料，比如涉訴，獲取涉訴材料，完成單項計提底稿；
3、賬齡分析。1、鼎信諾可以自動生成，要精確到3年以上，需要導3年的賬，鼎信諾分析比較機械，對於同一個客戶，一個是簡稱、一個是全稱，只要有一個字不一樣，鼎信諾就無法識別，對於此類客戶應當人工進行賬齡分類（近三年的期初、本期增加、本期減少、期末余額情況即可進行），首次審計的客戶賬齡一定要弄清楚，以後各年度可以根據首次審計賬齡依此類推；2、長期掛賬客戶（可以通過應收賬款明細表發現大齡往來）需問明原由，確定可收回性，是否需要全額計提壞賬並歸入單項壞賬計提類別，獲取相關證明材料。
4、重分類。將應收賬款負數重分類至預收賬款，將預收賬款負數重分類至應收賬款。注意是否存在同一客戶同時掛賬應收賬款、預收賬款，如果這樣，兩者應當對沖。
其他應收款
1、參照應收賬款程序。對於重分類程序，將其他應付款負數重分類至其他應收款，其他應收款負數重分類至其他應付款。
2、如果存在大額其他應收款—其他，應當要求單位提供該科目的詳細客戶及對應余額明細及賬齡，即，弄清楚這個大額其他里到底是什麼。
3、關注是否同一客戶同時掛賬於其他應收款、其他應付款、應收賬款等往來，判斷是否需要對沖。有些單位做賬不規范，會將銷售款掛在應收賬款一部分，又掛在其他應收款一部分，所以執行此檢查，主要是清理一下單位的往來分類。
存貨
1、盤點（最好在年末與被審計單位一同盤點）。獲取被審計單位盤點表，分層選樣，單價高者若干、單價低者若干、單價中等者若干，盤點過程中注意倉庫盤點人員盤點的存貨型號是否與盤點表一致，防止糊弄，小方法介紹，可以遮住數量，只告知盤點人員型號，讓他我去數，數好進行驗證，以審查保管人員對存貨的存放是否熟悉；詢問倉庫人員滯銷積壓的產品並在盤點表上標記具體年限，詢問毀損、過期產品的存放位置以及處理方式並在盤點表上做出說明並拍照索引；
2、獲取存貨進銷存全年明細表，包含產品品種名稱全年各月進貨量及進貨單價、出貨量及出貨價、期末結存量及結存金額。此資料用於完成對各類產品月末一次加權平均法測算底稿；
長期股權投資
1、獲取被投資單位審定報表（未審報表也可）；投資協議、股東會決議、被投資單位驗資報告、營業執照、章程。
2、測算。
固定資產
1、獲取新增車輛行駛證、房屋產權證、在建工程轉房產竣工決算驗收文件。
2、盤點。獲取固定資產盤點表，關注固定資產狀況，是否應當做報廢處理；挑選價值較高固定資產進行抽盤。
3、折舊測算。獲取固定資產卡片電子版，完成固定資產折舊測算表。
4、抽憑。抽取檢查本期新增、報廢固定資產憑證及後附憑證，檢查新增及報廢審批單據。
在建工程
1、獲取工程立項文件、可行性研究報告、預決算報告，完成在<建工程合同核對情況表>；在建工程處置協議、審批單據；在建工程轉入固定資產竣工驗收報告、決算報告。
負債
應付賬款
1、函證。參照應收賬款。替代測試採用期後付款檢查，期後付款金額較小或者未付款的，檢查本期發生額（測試金額佔全年發生額比例不低於要求的測試比例）作為替代測試，相應檢查采購合同、入庫單、發票，完成替代測試底稿；對於暫估的應付賬款，有些被審計單位是多帶帶核算，函證的時候，應當將暫估應付賬款合計到非暫估部分一並函證。
2、重分類。與預付賬款負數重分類。
3、查看各往來單位是否存在同時掛賬情況。比如同一家往來戶，既有應付賬款，又有其他應付款，既有應付賬款，又有應收賬款。找出來並及時記錄下來，告知項目經理。
預收賬款
1、函證。參照其他往來。檢查銷售或提供服務協議以及收款單據作為替代測試，測試金額佔全年發生額比例不低於要求的測試比例，有特殊情況，可作說明，比如合並范圍內往來，已核對一致，則可無需函證，無需替代測試。
2、重分類。與應收賬款重分類。
3、查看各往來單位是否存在同時掛賬情況。既有預收、又有應收等情況。找出來並及時記錄下來，告知項目經理。
應付職工薪酬
1、獲取各月社保單、個稅申報表以及人事工資表，並三者核對，核對人數、金額，完成。完成工資核對底稿。
2、跨期檢查。有些單位下月計提和發放上月工資，按權責發生制，當年1月份的工資實際是上年12月的，應當調入年初；當年12月份工資未計提，應當補提。
應交稅費
1、獲取納稅申報表。營業稅納稅申報表需要各月的，並與賬面計提數核對，增值稅納稅申報表獲取年底的，並與全年計提總額核對；城建稅、教育費附加、河道管理費各月扣款回執；個人所得稅各月納稅申報表；
2、稅額測算。增值稅測算，當年應納稅收入*稅率，應當等於當年銷項稅額計提數；營業稅測算，當年應納稅收入*稅率。稅率可從納稅申報表中獲取。完成個稅測算表底稿。
3、所得稅測算。借：所得稅費用，遞延所得稅資產，貸：遞延所得稅負債，應交稅費—應交所得稅。這里需要測算應交稅費—應交所得稅，即，稅務應當繳納的所得稅，通過納稅調整表計算。本分錄理解，所得稅費用科目系會計上的所得稅，應交稅費—所得稅科目系稅法上的所得稅，二者的差異即為遞延稅款，遞延稅款即稅會暫時性差異。對於永久性差異，稅務與會計保持一致，比如稅局罰沒支出，在計算所得稅費用時，應當將其從利潤中剔除，即，調增計算基礎，在計算應交所得稅時，也應當將其從應納稅所得額中剔除，即，調增計稅基礎，如此，二者在對待永久性差異時的處理是一致的。
其他應付款
1、參照應收賬款程序。對於重分類程序，將其他應付款負數重分類至其他應收款，其他應收款負數重分類至其他應付款。
2、如果存在大額其他應付款—其他，應當要求單位提供該科目的詳細客戶及對應余額明細及賬齡，即，弄清楚這個大額其他里到底是什麼。
3、關注是否同一客戶同時掛賬於其他應收款、其他應付款、應收賬款等往來，判斷是否需要對沖。有些單位做賬不規范，會將銷售款掛在應收賬款一部分，又掛在其他應收款一部分，所以執行此檢查，主要是清理一下單位的往來分類。
長短期借款
1、獲取貸款信息數據。注意，不是貸款信息卡，是讓單位帶著貸款信息卡去銀行拉貸款信息數據，拉回的數據紙質資料作為審計底稿。
2、獲取截止資產負債表日尚未結清的借款合同，完善貸款明細匯總表。
3、函證。結合銀行存款函證，對於存在同一銀行同一支行的，可在同一張詢證函上函證。
4、利息測算。很多借款合同約定的付息日並非期末，此時應當確定應當歸屬於當期的利息，並相應補提本期最後一筆付息期至期末之間的利息費用，相應沖減歸屬於上期的利息費用。比如，合同計息開始日12月21日，每季度付息一次，則，在次年3月21日為付息日，支付的利息中便有10天利息歸屬於上年度，應當剔除，同理，本期最後一筆付息期為12月21日，餘下的10天利息應當補提。
權益
實收資本
1、關注本期是否資本變動，獲取相應的驗資報告、股東會決議、新章程、新的營業執照。
資本公積
1、弄清楚資本公積自始至終的變動過程，即，最終審計截止日的期末余額由來，獲取相應支撐證據。比如政府動遷補助資金，根據准則確定是否需要調整，並獲取相關政府補助文件。
盈餘公積
1、計提。企業當期實現的凈利潤在彌補了以前期虧損後，仍有正數余額的，應當按照彌補後的余額乘以10%，計提法定盈餘公積。對於計提任意盈餘公積的，應當獲取相關股東會決議規定的計提比例依據。比如，年初未分配利潤為-100萬，當期審定凈利潤150萬，則應當補提50*10%=5萬法定盈餘公積。
2、盈餘公積轉增資本、分配股利、彌補虧損。應當獲取股東會決議。
未分配利潤
1、該科目系綜合性科目，受盈餘公積計提、凈利潤、利潤分配等科目影響。相關程序見各科目。
2、分配利潤。應當獲取股東會決議，並核對決議內容與賬面分配數是否一致。
損益
主營業務收入
1、獲取並復印若干大額客戶銷售合同、收入確認單據。
2、完成收入雙向測試（發貨單<->發票<->明細賬）；前五名客戶變動分析；主要產品或服務銷售額變動分析；主要產品或服務毛利率波動分析。
3、截止測試。選擇12月份和次年1月份發生額較大者做截止測試，完成截止測試底稿。
主營業務成本
1、結合收入審計程序，相應的結轉測試已在收入審計底稿中提體現。
稅金及附加
1、結合應交稅費稅金測算程序。主要核算，城建稅、教育費附加、房產稅、車船稅、印花稅等。
資產處置收益
1、非流動資產處置利得和損失。包括固定資產、無形資產等資產的處置，查看是否有管理層的審批單據。
管理費用、銷售費用
1、比較分析。比較本期與上期同類費用項目的數據變動，並查明原因記錄於底稿，獲取支持材料。
2、工資項目、社保項目結合應付職工職工薪酬審查；折舊、攤銷項目應結合固定資產、無形資產折舊攤銷測算審查。
3、截止測試。抽取資產負債表日前後1個月，一定金額以上的費用，檢查原始單據確定是否跨期，完成測試底稿。
財務費用
1、關注利息支出。結合銀行借款利息測算審查。
2、關注費用的分類是否正確。查看摘要內容，確定是否存在費用分類錯誤。比如有些單位將審計費、工商年檢費放入財務費用，應當分類至管理費用。
3、關注財務費用—其他，審查是否需要清理，重分類至其他費用。
營業外收入、支出
1、固定資產、無形資產等長期資產報廢毀損，盤虧是否有管理層審批。；
2、政府補助。獲取補助文件，完成政府補助底稿；
3、罰款、訴訟。查看原始資料，了解原因，以便披露；
所得稅費用
1、此科目需通過納稅調整表確定。納稅調整一般考慮的幾個因素：永久性差異有稅局罰款、業務招待、職工福利費（工資總額14%）、工會經費（工資總額2%）超過規定比例納稅調整；暫時性差異不一一列舉。完成納稅調整表。
㈢ 合並財務報表的編制方法中工作底稿法的編製程序
在編制合並財務報表之前，為使報表編報准確，應當首先統一母公司與子公司的核算口徑。統一性是編制合並會計報表的一個獨特的質量要求，缺乏統一性的合並報表，必將使合並數據失去意義[30]。
1）統一母公司和子公司的編制個別財務報表的會計政策。會計政策是會計事項核算的依據，不同的會計政策下核算的會計數據會造成極大差異，所以統一會計政策相當必要。會計政策包括收入的確認方法、資產計價方法、成本計價方法、固定資產折舊方法等。
2）統一母子公司的財務報表決算日和財務期間。母公司應當按照母公司本身財務報表決算日和財務期間，對於該兩項和母公司不一致的子公司財務報表進行調整，以調整後的子公司財務報表編制合並財務報表。
3）統一母公司和子公司所採用的財務政策，使子公司採用的財務政策與母公司保持一致。當子公司所採用的財務政策與母公司不一致時，母公司應當按照母公司本身規定的財務政策對於公司財務報表進行必要的調整。但若差異不大，並且對財務狀況和經營成果的影響不大時，母公司也可直接利用該財務報表編制合並財務報表。
4）母公司為編制合並財務報表，對子公司進行的權益性資本投資必須採用權益法進行核算，並以此編制個別財務報表，為編制合並財務報表提供基礎數據。採用權益法核算具體操作如下：
（1）對於子公司因本期損益而引起的所有者權益的變動，母公司應計算確定其所擁有的數額，並將其計入本期投資損益，同時按照該數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值。母公司進行賬務處理時，在增加長期投資的情況下，借記「長期投資」科目，貸記「投資收益」科目；減少長期投資的情況下，借記「投資收益」科目，貸記「長期投資」科目。子公司分配利潤時，母公司不再作「投資改益」，而作為長期投資減少處理。 根據《企業會計准則——投資》，採用權益法核算長期股權投資時，「投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限」[31]。在這種情況下，母公司賬面確認的投資損失不是子公司凈虧損中母公司按其持股比例應分擔的全部，導致長期股權投資賬面價值大於子公司凈資產中母公司按其持股比例應享有的部分，在編制合並抵銷分錄將母公司的長期股權投資與子公司凈資產抵銷時，該差額須通過「未確認的投資損失」科目來反映，並分別以正數和負數填列在合並利潤及利潤分配表和合並資產負債表的「未確認的投資損失」項目中[32]。
（2）對於子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權益的變動，母公司應當計算確定所擁有的數額，按此數額增加或減少長期投資，調整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數額。對於因子公司接受捐贈和對資產進行法定重估增值所引起子公司所有者權益的變動，母公司進行賬務處理時，接受捐贈和確認的法定資產重估增值，應借記「長期投資」科目，貸記「資本公積」科目；對於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權益的變動，在外幣投資折算差額為貸方余額時，母公司進行賬務處理時應借記「長期投資」科目，貸記「資本公積」科目；在外幣折算差額為借方余額時，母公司應借記「資本公積」科目，貸記「長期投資」科目。
3.2 合並財務報表編製程序
在母子公司財務報表統一核算口徑後，合並財務報表便可編制了。編制合並報表時先將財務報表各個項目簡單加總，然後編制抵銷分錄抵銷內部交易，最後得出合並財務報表各項目合並數額。抵銷的宗旨就是要在合並財務報告的工作底稿上, 消除集團內的交易對個別財務報表的影響, 使編制後的合並財務報告沒有集團內交易(以下簡稱內部交易) 的痕跡。產生抵銷程序的原因在於: 一是集團沒有自己的賬簿體系, 編制合並財務報告不像編制個別財務報表那樣有直接的賬簿資料可依, 只能以個別財務報表為基礎; 二是合並財務報告只能反映集團與集團以外的成員的交易及其結果, 但可用的基礎「原料」中卻包含了集團內各成員之間的交易及其結果; 三是抵銷工作只在編制合並財務報告的工作底稿上進行, 而不登記在有關的賬簿上, 因此, 每次作出的抵銷分錄, 只對該次編制合並財務報告有影響, 這種影響不能延續到以後的合並財務報告的編制[33]。
整個過程通過合並工作底稿完成。合並工作底稿基本格式如下(表3-1)：
表3-1 合並資產負債表工作底稿
項目 母公司 A子公司 B子公司 …… 抵銷分錄 少數股權 合並數
借方 貸方
應收賬款
其他應收款
預收賬款
存 貨
長期投資
固定資產
……
1）合並資產負債表抵銷項目編制
合並資產負債表以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在相互抵銷內部交易項目的基礎上，合並資產、負債和所有者權益各項目的數額編制而成的。
（1）長期投資項目抵銷
母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷。抵銷時發生的合並價差，在合並資產負債表中以「合並價差」項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數表示)。對於子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與相對應另一子公司所有者權益各有關項目中相應的數額相互抵銷。
（2）債權債務項目抵銷
母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目，包括應收、應付、預收及預付等項目在編報時應當相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等項目，貸記應收和預付等項目。
對於母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合並財務報表時也應當相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「應付債券」項目，貸記「長期投資」或「短期投資」項目。
對於長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發生的差額，應當作為「合並價差」處理。當長期投資中債券投資的數額高於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記「合並價差」項目，貸記「長期投資」項目；當長期投資中內部債券投資的數額低於相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記「長期投資」項目，貸記「合並價差」項目。
母公司與子公司，子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷後，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬准備的數額也應予以抵銷。在合並資產負債表中，壞賬准備應當以抵銷後應收賬款計提的數額列示。在合並工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應收賬款計提的壞賬准備時，借記「壞賬准備」項目，貸記「管理費用」項目。
對於以前財務期間編制合並財務報表時因內部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬准備的數額，在本期編制合並財務報表編制抵銷分錄時，應當借記「壞賬准備」項目，貸記「年初末分配利潤」項目。對於本期內部應收賬款增加而計提的壞賬准備進行抵銷，編制抵銷分錄時，應當借記「壞賬准備」項目，貸記「管理費用」項目；對於本期內部應收賬款減少而沖銷的壞賬准備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記「管理費用」項目，貸記「壞賬准備」項目。
（3）內部銷售中的存貨抵銷
存貨項目中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤額，應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄見後述合並損益表中的有關部分。
（4）固定資產等有關項目中，由於內部銷售產生的未實現銷售利潤的數額應當予以抵銷，並以抵銷後的數額列示。有關抵銷分錄見後述合並損益表中的有關部分。
（5）子公司所有者權益各項目中不屬於母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合並資產負債表中所有者權益類項目之前，單列一項，以總額反映。
（6）所有者權益中未分配利潤的數額根據合並利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。
2）合並損益表抵銷項目編制
合並損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎，在抵銷下列項目的基礎上，合並各項目的數額編制而成。
（1）內部銷售收入的抵銷。
內部銷售商品全部實現對外銷售時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在合並銷售成本項目中抵銷從內部購進該貨物所發生的購進成本的數額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「主營業務收入」項目，貸記「主營業務成本」項目。
內部銷售商品全部未實現對外銷售而形成存貨時，應當在合並銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在存貨項目中抵銷內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額，在合並銷售成本項目中抵銷內部銷售商品的成本數額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「主營業務收入」項目，貸記「存貨」項目(在合並資產負債表中抵銷)和「主營業務成本」項目。未實現內部銷售利潤根據銷售商品公司的銷售毛利率乘以內部銷售收入的數額確定，其中：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)/銷售收入×100%
在內部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現內部銷售的數額和未實現內部銷售的數額進行處理：
對於上一財務期間存貨包含的未實現內部銷售利潤的處理。上一財務期間抵銷末實現內部銷售利潤的內部銷售形成的存貨，在本期編制合並財務報表時，應當視為本期銷售實現處理，其中包含的未實現內部銷售利潤，在本期編制合並財務報表時視為本期實現利潤處理。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據上期編制合並財務報表存貨中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「主營業務成本」項目；上期結轉存貨應當視同本期購進的存貨處理，並以此分別按照上述情況，抵銷內部銷售收人、內部銷售成本和末實現內部銷售利潤。
（2）內部固定資產交易所產生的未實現內部銷售利潤的抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間發生的固定資產交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發生的一方銷售自身的產品，另一方購買對方產品作為固定資產使用的固定資產購售活動。
對於不計提折舊固定資產，其所包含的未實現內部銷售利潤抵銷如下：將內部銷售收入與該內部銷售成本和固定資產原價項目中所包含的末實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷該產品銷售收入的數額；在合並銷售成本項目中抵銷該產品的銷售成本的數額；在合並固定資產原價項目中抵銷末實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」和「固定資產原價」項目。在該固定資產的使用期間內，每期編制合並財務報表時都必須將該固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤抵銷，直至該固定資產退出企業集團止。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，應當借記「年初未分配利潤」項目，貸記「固定資產原價」項目，其數額為上一財務期間該固定資產原值中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額。
對於計提折舊的固定資產，其所包含的未實現內部銷售利潤的抵銷如下：在發生該固定資產交易的財務期間，應當進行如下抵銷處理：在發生固定資產交易的當期，應當將內部銷售收人與該內部銷售成本和固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷該固定資產交易的銷售收入的數額；在合並銷售成本項目中抵銷該固定資產交易的銷售成本的數額；在合並固定資產原價項目中抵銷該固定資產原價中未實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記「營業收入」項目，貸記「營業成本」和「固定資產原價」項目。在計提折舊時，還應當將該固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在採用直線法時，即該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額除以該固定資產的使用期間。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。
在發生該固定資產交易以後的財務期間到該固定資產清理報廢時止，應當進行如下抵銷：將內部銷售固定資產所包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「固定資產原價」項目。將內部購進固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。其抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「管理費用」等項目。將內部銷售固定資產原價所包含的未實現內部銷售利潤中以前財務期間已計人累計折舊的數額抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「累計折舊」項目，貸記「年初未分配利潤」項目。
在固定資產報廢清理時，應當將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤中已計人以前各期折舊費用的數額(即已實現內部銷售利潤的數額)後的余額予以抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「年初未分配利潤」項目，貸記「管理費用」項目和「營業外支出」(或「營業外收入」)項目。其中抵銷管理費用項目的數額為該因定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。
母公司與子公司、子公司相互之間固定資產交易發生不多，或其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的，也可將其固定資產交易視為企業集團外交易，不按照上述規定進行抵銷處理。
（3）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」項目，貸記「財務費用」等項目。
（4）母公司對子公司權益性資本投資收益應當予以抵銷。
（5）子公司「凈利潤」項目扣除母公司投資收益後的余額，即為少數股東本期損益。在合並工作和底稿中編制的抵銷分錄，參見本規定中合並利潤分配表的有關規定。
少數股東本期損益應當在合並損益表中單列「少數股東損益」項目，在「凈利潤」項目之前列示。
（6）全部損益減去少數股東所持有的損益後的余額為凈利潤。
3）合並利潤分配表抵銷項目編制
合並利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數據為基礎，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數額編制。
（1）對於全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈餘公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈餘公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」、「年初未分配利潤」、「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」項目，貸記「長期投資」、「提取盈餘公積」(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)、「應付利潤」(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目。合並會計報表上「提取盈餘公積」項目應列示的金額為以下兩項之和：母公司對不包括投資子公司收益在內的凈利潤部分應提取的盈餘公積(當這部分凈利潤為負數時，該項按零計算)；子公司提取的盈餘公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈餘公積較大者[34]。
在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合並價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額大於貸方發生額時，應當貸記「合並價差」項目；當上述抵銷分錄借方發生額小於貸方發生額時，應當借記「合並價差」項目。
（2）對於非全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈餘公積項目和母公司損益表中投資收益項目，少數股東損益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，少數股東權益項目，子公司利潤分配表中提取盈餘公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發生基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。
在合並工作底稿中編制抵銷分錄時，借記「投資收益」、「少數股東損益」、「年初未分配利潤」、「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」項目，貸記「長期投資」、「提取盈餘公積」(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發展基金)、應付利潤」(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利、已分配普通股股利)、「少數股東權益」項目。其中，少數股東權益的數額根據子公司所有者權益的數額減去母公司所持有的份額，計算確定。
在上述抵銷發生抵銷差額時，其差額應當作為合並價差處理。當上述抵銷分錄借方發生額大於貸方發生額時，應當貸記「合並價差」項目；當上述抵銷分錄借方發生額小於貸方發生額時，應當借記「合並價差」項目。
4）合並現金流量表的編制
由於我國的現金流量表會計准則是2001年1月1日才開始施行，晚於1995年施行的《合並會計報表暫行規定》。所以合並現金流量表的編制由於沒有明確的規范一直比較混亂。合並現金流量表的實質在於客觀反映集團公司的現金流量狀況，如何編制可參照個別現金流量表的編制方法。
合並現金流量表的編制有兩種方法，一種方法是直接法，以合並資產負債表和合並損益表為基礎，採用與個別現金流量表相同的方法編制而成；另一種方法是間接法，以納入合並范圍的個別現金流量表為基礎，編制抵銷分錄，抵銷關聯交易，得出合並現金流量表。
合並現金流量表的一個特殊問題是在納入合並范圍的子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與少數股東之間的現金流入、流出，該現金流會影響集團整體的現金流入和流出數量的增減變動，在合並現金流量表中須單列反映。
（1）少數股東增加在子公司的權益性投資時，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的的「吸收投資所收到的現金」項目之後單列「其中：子公司吸收少數股東權益投資收到的現金」項目反映。
（2）子公司向少數股東支付現金股利，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的「分配股利、利潤和償付利息所支付的現金」項目之後單列「其中：子公司支付少數股東的股利」項目反映。
（3）少數股東依法抽回在子公司的權益性投資時，在合並現金流量表中「籌資活動產生的現金流量」之下的「支付的其他與籌資活動有關的現金」項目之後單列「其中：子公司依法減資支付給少數股東的現金」項目反映。
5）期初項目的追溯調整
母公司及納入合並范圍的子公司進行追溯調整後，須對上期合並會計報表進行調整。在追溯調整筆數較多時，對上期合並會計報表的調整方法有下列三種：按照經追溯調整後的母公司及納入合並范圍的子公司的上期會計報表重新編制上期合並會計報表；根據追溯調整對上期合並會計報表的影響數逐筆直接調整上期合並報表數並進行合並抵銷，這種方法是以上期合並會計報表為基礎，以其作為未審報表，根據追溯調整的內容，以每筆調整對原合並報表的影響數逐筆進行調整並按公司進行合並抵銷；根據各追溯調整對上期合並會計報表影響的合計數調整上期合並報表數，這種方法是以上期合並會計報表為基礎，以其作為未審會計報表，單獨編制計算表格，統計出各調整數對合並會計報表的影響合計數，對原合並會計報表進行調整[35]。
6）合並財務報表附註
合並財務報表除附註個別財務報表要求附註的事項外，還應當附註如下事項：
納入合並財務報表合並范圍的子公司名稱、業務性質、母公司所持有的各類股權的比例；納入合並財務報表的子公司增減變動情況；未納入合並財務報表合並范圍的子公司的情況；未納入合並財務報表合並范圍的原因及其財務狀況和經營成果的情況；以及在合並財務報表中對未納入合並范圍的子公司投資的處理方法；納入合並財務報表合並范圍的非子公司的有關情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合並財務報表的原因；子公司與母公司財務政策不一致時，在合並財務報表中的處理方法。如果未進行調整直接編人合並財務報表，應在合並財務報表中說明其處理方法；納入合並財務報表合並范圍，經營業務與母公司業務相差很大的子公司的資產負債表和損益表等有關資料；需要在合並財務報表附註中說明的其他事項。
3.3 合並財務報表勾稽關系核對
由於合並財務報表數據眾多，工作量大，編制起來較為復雜，所以在編制完合並財務報表以後，有必要對數據的勾稽關系進行核對。這種核對有兩項：
首先，核實「合並凈利潤」項目正確性：兩者的核對關系為：合並凈利潤+存貨未實現內部銷售利潤抵銷數+其他內部購銷未實現利潤抵銷數-資產減值准備抵銷對當期利潤的影響數+合並前投資收益調整數-職工獎福基金及其他不屬於投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤
其次核對「合並凈資產」與「母公司凈資產」之間關系：合並凈資產+累計未確認投資損失數-長期投資調整數-資產減值准備抵銷數+存貨所含未實現利潤抵銷數+其他資產所含未實現利潤抵銷數=母公司凈資產
另外，合並會計報表與母公司會計報表的「實收資本」、「資本公積」項目數額應完全一致，這一點也可作為投資及權益抵銷正確性驗證的補充[36]
㈣ 財務費用怎麼做賬
企業發生的財務費用，應通過「財務費用」科目進行核算，期末該科目余額一般在借方，具體賬務處理如下：
1、發生財務費用時：
借：財務費用
貸：銀行存款
2、期末結轉時：
借：本年利潤
貸：財務費用
財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出、匯兌損益、金融機構手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。期末，將借方歸集的財務費用全部由「財務費用」科目的貸方轉入「本年利潤」科目的借方，計入當期損益。結轉當期財務費用後，「財務費用」科目期末無余額。
㈤ 關於審計底稿填寫的問題
按你這樣說，你們的平衡表怎麼弄？
損益類科目年末結轉到利潤中去，期末余額肯定都為0，那我們審啥？豈不是不用審了？凡事都有邏輯可尋的！我不是在抬你杠子，而是希望你用一個質問自己的思路去想清楚問題，而不是記住，我猜你是正在學習審計知識，審計是一本天書，太多自己專屬的詞語了。
填寫財務費用審計底稿時上年審定數需要填嗎 不是說沒有餘額結轉到本年利潤中去嗎？
我們審計的是當年發生額。上年審定數就是我們上一年審計的上一年的發生額。（你可以這樣想：損益類科目期末肯定是沒有餘額的，如果我們連當年的發生額都不審計，我們審啥？你要知道損益類科目是非常重要的，因為他涉及了所得稅，絕對是審計的重點）
還有抽憑時，應該如何確定數量，有借貸方向，我就不知道該怎樣確定了金額總和類，總之是怎樣填寫細節性測試樣本量確定及樣本結果評估表？
從這條問題我推斷你應該不是在學審計，而是在做審計工作，希望你日後從事審計工作的同時也去學習審計知識。至於怎麼填寫，我想跟你說的是，每間公司審計業務都不一樣，當然有通用的模板，但是我們實際工作中都會根據公司的具體情況對我們的工作底稿作出調整，以摒棄那些不必要的，反映的都是必需的東西就好。如果你想進一步深究，可以買一本CPA的審計教材或者問事務所拿一本審計准則看一看，當然我推薦的是教材！你會找到你需要的答案，不然，前輩跟你說填什麼怎麼填，你學到的只是一種動作，為什麼這樣填呢？如果是我，會很不爽這個疑問存在我腦海中。
㈥ 審計工作底稿的明細表編制需要注意些什麼，用電子帳怎麼做
損益類的工作底稿？需要總賬、明細賬相核對的。除了表帳、帳帳、帳證核對外，需注意：
收入類有無除了結轉外的借方發生數；
成本費用類有無除了結轉外的貸方發生數，如利息收入計入貸方財務費用容易出錯；
各明細帳收齊各帳頁；電子帳則更簡單，參照余額即發生額表也可；
利潤表與資產負債表的銜接是否正確。
㈦ 做企業財務費用、營業外收支這三個科目的審計底稿的時候需要注意些什麼
財務費用主要是手續費、利息收入、利息支出，一般企業利息收入主要為銀行存款的利息收入，因為不允許企業間直接借貸，頂多有委託貸款，所以一般利息收入應該金額不會太大，利息支出一般是借款支出，可以根據借款合同測算。營業外收支比較特殊，屬於不經常發生的事項，所以需要重點關注，基本上入賬時都需要有足夠的原始憑證支持，如：捐贈，必須有相關的協議等
㈧ 現在我是會計實習，想問一下做底稿的財務費用是怎麼算的啊
利息收入記入財務費用，沖減財務費用--利息支出，所以是負數
借：財務費用--利息收入 （負數）
貸：銀行存款（負數）
㈨ 新現金流量表格式 工作底稿法怎麼做
會計:現金流量表(請用工作底稿法)相關分錄如下: 1 借 應收票據 200 000 貸 銀行存款 200 000 2 借 材料采購 300 000 應-稅（進） 51 000 貸 銀存 351 000 3 借 原材料 190 000 材料成本差異 10 000 貸 材料采購 200 000 4 借 材料采購 199 600 銀存 468 應-稅（進） 33932 貸：其他貨幣資金 234 000 借 原材料 200 000 貸 材料采購 199 600 材料成本差異 400 5 借 應收賬款 702 000 貸 主營業務收入 600 000 應-稅（銷） 102 000 6 借 銀存 33 000 貸 交易性金融資產 30 000 投資收益 3 000 7 借 固定資產 202 000 貸 銀存 202 000 8 借 工程物資 300 000 貸 銀存 300 000 9 借 在建工程 656 000 貸 應付職業薪酬 456 000 應交稅費 200 000 10 借 在建工程 300 000 貸 長期借款-應付利息 300 000 11 借 固定資產 2 800 000 貸 在建工程 2 800 000 12 借 固定資產清理 40 000 累計折舊 360 000 貸固定資產 400 000 借 固定資產清理 1 000 貸 銀存 1 000 借 銀存 1 600 貸 固定資產清理 1 600 借 營業外支出 39 400 貸 固定資產清理 39 400 13 借 銀存 800 000 貸 長期借款 800 000 14 借 銀存 1 638 000 貸 主營業務收入 1 400 000 應-稅（銷） 238 000 15 借 銀行存款 400 000 貸 應收票據 400 000 16 借 銀存 60 000 貸 投資收益 60 000 17 借 固定資產清理 500 000 累計折舊 300 000 貸 固定資產 800 000 借 銀存 600 000 貸 固定資產 600 000 借 固定資產清理 100 000 貸 營業外收入 100 000 18 借 短期借款 500 000 應付利息 25 000 貸 銀存 525 000 19 借 庫存現金 1 000 000 貸 銀存 1 000 000 20 借 應付職業薪酬 1 000 000 貸 庫存現金 1 000 000 21 借 生產成本 550 000 製造費用 20 000 管理費用 30 000 貸 應付職工薪酬 600 000 22 借 生產成本 77 000 製造費用 2 800 管理費用 4 200 貸 應付職業薪酬 84 000 23 借 財務費用 43 000 貸 應付利息 23 000 長期借款-利息 20 000 24 借 生產成本 1 400 000 貸 原材料 1 400 000 借 製造費用 100 000 貸 周轉材料-低 100 000 25 借 生產成本 70 000 製造費用 5 000 貸 材料成本差異 75 000 26 借 管理費用 120 000 貸 累計攤銷 120 000 27 借 製造費用 340 000 管理費用 60 000 貸 累計折舊 400 000 28 借 銀存 102 000 貸 應收賬款 102 000 借 管理費用-壞賬損失 1 800 貸 壞賬 1 800（答案是否有錯） 29 借 營業費用 20 000 貸 銀存 20 000 30 借 生產成本 467 800 貸 製造費用 467 800 借 庫存商品 2 564 800 貸 生產成本 2 564 800 31 借 營業費用 20 000 貸 銀存 20 000 32 借 應收票據 585 000 貸 主營業務收入 500 000 應-稅（銷） 85 000 33 借 財務費用 40 000 銀存 545 000 貸 應收票據 585 000 34 借 現金 100 000 貸 銀存 100 000 問題補充：35 借 管理費用-退休工資 100 000 貸 現金 100 000 36 借 營業稅金及附加 4 000 貸 應交稅費-教育附加 4 000 37 借 應交稅費-應交增值稅(已交稅金) 200 000 -教育附加 4 000 貸 銀存 204 000 38 借 主營業務成本 1 500 000 貸 產成品 1 500 000 39 借 主營業務收入 2 500 000 營業外收入 100 000 投資收益 63 000 貸 本年利潤 2 663 000 借 本年利潤 1 982 400 貸 主營業務成本 1 500 000 營業費用 40 000 營業稅金 4 000 管理費用 316 000 財務費用 83 000 營業外支出 39 400 40 借 所得稅費用 204 798 貸 應交稅費-所得稅 204 798 借 本年利潤 204 798 貸 所得稅費用 204 798 41 借 利潤分配-法定盈餘公積金 47 580.2 -任 23 790.1 -普通股利 64 431.7 貸 盈餘公積-法定 47 580.2 任意 23 790.1
㈩ 現金流量表的工作底稿的編制方法是怎麼回事真難懂.
現金流量表的編制
第一章 基本概念和基本要求
基本概念
1.現金
現金是指企業的庫存現金以及可以隨時用於支付的存款。
會計上所說的現金通常指企業的庫存現金。而現金流量表中的「現金」不僅包括「現金」帳戶核算的庫存現金，還包括企業「銀行存款」帳戶核算的存入金融企業、隨時可以用於支付的存款，也包括「其他貨幣資金」帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用於支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資；提前通知金融企業便可支取的定期存款，則應包括在現金範圍內。
2.現金等價物
現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易於轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。如企業為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。
一項投資被確認為現金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易於轉換為已知金額現金、價值變動風險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。
3.現金流量
現金流量是某一段時期內企業現金流入和流出的數量。如企業銷售商品、提供勞務、出售固定資產、向銀行借款等取得現金，形成企業的現金流入；購買原材料、接受勞務、購建固定資產、對外投資、償還債務等而支付現金等，形成企業的現金流出。現金流量信息能夠表明企業經營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業管理者提供非常有用的信息。應該注意的是，企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出，如企業從銀行提取現金，是企業現金存放形式的轉換，並未流出企業，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬於現金流量，比如，企業用現金購買將於3個月內到期的國庫券。
權責發生制和收付實現制
1.權責發生制和收付實現制
2.權責發生制和收付實現制的互換
應計基礎 調整 現金基礎
銷售收入 + 期初應收帳項 - 期末應收帳項 = 銷售現金收入
銷售成本 + 期末存貨 - 期初存貨+ 期初應付帳項 – 期末應付帳項 = 購貨現金付出
營業費用 + 期末待攤、預付費用-期初待攤、預付費用
+ 期初應付、預提費用-期末應付、預提費用=營業費用付現額
基本要求
1.企業應在年末編制年報時編報現金流量表。企業編報現金流量表以後，不再編報財務狀況變動表。
2.現金流量表應標明企業名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。
3.現金流量表應由製表人、會計主管和單位負責人簽字蓋章。
4.企業應當根據編制現金流量表的需要，做好有關現金帳簿的設置等會計基礎工作，有條件的企業還應設置編表所需要的有關輔助帳簿。
5.企業應當就現金等價物的確認標准，作出明確規定，並加以披露。現金等價物的確認標准如有變更，應對其加以說明，並應披露確認標准變更對現金流量的影響程度。
關於現金流量表准則
第二章 現金流量的分類
(一）、關於現金流量的分類
本准則將現金流量分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。
1.經營活動
經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
根據上述定義，經營活動的范圍很廣，它包括了企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業來說，經營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、經營性租賃、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等等。
各類企業由於行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異，在編制現金流量表時，應根據企業的實際情況，對現金流量進行合理的歸類。由於金融保險企業比較特殊，本准則對金融保險企業經營活動的認定作了提示。
2.投資活動
投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。這里所指的長期資產是指固定資產、在建工程、無形資產、其他資產等有期限在一年或一個營業周期以上的資產。
這里之所以將「包括在現金等價物范圍內的投資」排隊在外，是因為已經將包括在現金等價物范圍內的投資視同現金。
投資活動主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等等。
3.籌資活動
籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。
這里所說的資本，包括實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）。與資本有關的現金流入和流出項目，包括吸收投資、發行股票、分配利潤等。
這里「債務」是指企業對外舉債所借入的款項，如發行債券、向金融企業借入款項以及償還債務等。
（二）、關於經營活動產生的現金流量
1.銷售商品、提供勞務收到的現金
銷售商品、提供勞務收到的現金指企業銷售商品或提供勞務等經營活動收到的現金。
注意以下幾點：
1.本項經營活動包括所有經營活動，其中經營性租賃除外；
2.本項目不包括隨銷售收入和勞務收入一起收到的增值稅銷項稅額；
3.本項目應包括收回前期的貨款和本期預收的貨款；
4.發生銷貨退回而支付的現金應從本項目中扣除。
當期銷售貨款或提供勞務收到的現金可用如下公式計算得出：
銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品或提供勞務收到的現金收入+當期收到前期的應收帳款+當期收到前期的應收票據+當期的預收帳款-當期因銷售退回而支付的現金+當期收回前期核銷的壞帳損失
2.收到的租金
本項目反映企業收到的經營租賃的租金收入。
3.收到的增值稅項稅額和退回的增值稅款
企業銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產品按規定退稅而取得的現金，應單獨反映。為便於計算這一項目的現金流量，企業應在「應收帳款」和「應收票據」科目下分設「貨款」和「增值稅」兩個明細科目。「應收帳款（應收票據）——貨款」科目用以調整計算銷售、提供勞務收到的現金。
4.收到的除增值稅以外的其他稅費返還
企業除增值稅稅款退回外，還有其他的稅費返還，如所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。這些返還的稅費按實際收到的款項在本項目中反映。
5.購買商品、接受勞務支付的現金
購買商品、接受勞務支付的現金，包括當期購買商品支付的現金、當期支付的前期購買商品的應付款以及為購買商品而預付的現金等。
因購買商品或接受勞務而同時支付的、能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，在「支付的增值稅款」項目中反映。如果購買商品或接受勞務時，其中所含的增值稅進項稅額不能抵扣增值稅銷項稅額，則仍在本項目中反映。
企業當期購買商品、接受勞務支付的現金可通過以下公式計算得出：
購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付帳款+當期支付前期的應付票據+當期預付的帳款-當期因購貨退回收到的現金
6.經營租賃所支付的現金
企業經營租賃所支付的租金按當期實際支付的款項反映。
7.支付給職工以及為職工支付的現金
本項目反映企業以現金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現金。支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補貼等；為職工支付的其他現金，如企業為職工交納的養老、失業等社會保險基金、企業為職工交納的商業保險金等。
8.支付的增值稅款
本項目反映企業購買商品實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，以及實際交納的增值稅稅款。為便於計算這一項目的現金流量，企業應在「應付帳款」和「應付票據」科目下分設「貨款」和「增值稅」兩個明細科目。「應付帳款（應付票據）——貨款」科目用以調整計算購買商品、接受勞務支付的現金。
投資活動支付的增值稅應在投資活動現金流量中列示，不在本項目中反映。
9.支付的所得稅款
本項目反映企業當期實際支付的所得稅。
10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費
本項目反映企業按國家有關規定於當期實際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發生並實際支出的稅金和當期支付以前各期發生的稅金以及預付的稅金。
對有關投資項目發生的稅金支出，不應列為經營活動的現金流量，應在有關投資項目中列示。如交納的投資方向調節稅，應在「購建固定資產所支付的現金」項目中反映。
11.支付的其他與經營活動有關的現金
除上述主要項目外，企業還有一些項目，如管理費用等現金支出，可在「支付的其他與經營活動有關的現金」項目中反映。
(三)、投資活動產生的現金流量
1.收回投資所收到的現金
企業收回的投資款項中包括兩部分內容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應在本項目反映。但債券投資本金與利息，一般易於分清，其債券利息收入應與本金分開，在「取得債券利息收入所收到的現金」項目中單獨反映。
2.分得股利或利潤所收到的現金
本項目反映因對外投資而分得的股利或利潤。
3.取得債券利息收入所收到的現金
本項目反映企業債券投資所取得的現金利息收入。包括在現金等價物范圍內的債券投資，其利息收入也應在本項目中反映。
4.處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額
本項目反映出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金扣除為出售這些資產而支付的有關費用後的凈額。本項目還包括固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等。
如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動現金流出項目反映，列在「支付的與投資活動有關的其他現金」中。
5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
企業為購建固定資產而支付的款項，包括購買機器設備所支付現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出。
購買無形資產支付的現金，包括企業購入或自創取得各種無形資產的實際現金支出。
購建固定資產項目中，不包括融資租賃租入固定資產所支付的租金。融資租賃租入固定資產所支付的租金，應在籌資活動的現金流量中反映。
6.權益性投資所支付的現金
本項目反映企業購買股票等權益性投資所支付的現金。
7.債權性投資所支付的現金
本項目反映企業購買的除現金等價物以外的債券而支付的現金。企業購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。
8.其他與投資活動有關的現金收入與支出
除上述各項投資活動以外，企業還會發生一些其他投資活動項目的現金收入和現金支出。這些收入和支出分別在「收到的其他與投資活動有關的現金」項目和「支付的其他與投資活動有關的現金」項目反映。
(四)、籌資活動產生的現金流量
1.吸收權益性投資所收到的現金
本項目反映企業通過發行股票等方式籌集資本所收到的現金。其中，股份有限公司公開募集股份，須委託金融企業進行公開發行，由金融企業直接支付的手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發行股票取得的現金收入中扣除，以凈額列示。
2.發行債券所收到的現金
本項目反映企業發行債券等籌集資金收到的現金。本項目以發行債券實際收到的現金列示。委託金融企業發行債券所花費的費用，應與發行股票所花費的費用一樣處理，即發行債券取得的現金，應扣除代理發行公司代付的費用後的凈額列示。
3.借款收到的現金
本項目反映企業所借各種短期、長期借款所收到的現金。
4.償還債務所支付的現金
本項目反映企業償還債務所支付的現金，包括：歸還金融企業借款、償付企業到期的債券等。
本項目按企業當期實際支付的償債金額填列。對於以非現金償付的債務應在報表附註中說明。
因借款而發生的利息支出，不在本項目反映，而列入「償付利息所支付的現金」項目中。
5.發生籌資費用所支付的現金
本項目反映企業為發行股票、債券或向金融企業借款等籌資活動發生的各種費用，如咨詢費、公證費、印刷費等。這里所說的現金支出是指資金到達企業之前發生的前期費用，不包括利息支出和股利支出。前述委託金融企業發行股票或債券而由金融企業代付的費用，應在籌資款項中抵扣，不包括在本項目內。
6.分配股利或利潤所支付的現金
本項目反映企業當期實際支付的現金股利以及分配利潤所支付的現金。
7.償付利息所支付的現金
本項目反映企業用現金支付的借款利息、債券利息等。
不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用，均應在本項目反映。
8.融資租賃所支付的現金
本項目反映融資租賃租入固定資產所支付的現金。包括支付的當期應付租金和前期應付未付而於本期支付的租金。
9.減少注冊資本所支付的現金
企業由於經營狀況發生變化，如發生重大虧損短期內無力彌補或縮小經營規模等，企業經向有關部門申請可依法減資。因縮小經營規模而由股東抽回資本所發生的現金支出，在本項目反映。
10.與籌資活動有關的其他現金收入與支出
除上述各項籌資活動以外，企業還會發生一些其他與籌資活動項目有關的現金收入和現金支出。這些收入和支出分別在「收到的其他與籌資活動有關的現金」項目和「支付的其他與籌資活動有關的現金」項目反映。
第三章 現金流量表的結構和編報中幾個相關的問題
1.總額法和凈額法
所謂現金流量編報的總額法是指編制現金流量中現金流入量、流出量分別以總額列示，收支互不相抵。
凈額法是指現金流量中按項目以收支相抵後凈額列示。
現金流量表一般應當以總額反映，從而全面揭示現金流量的方向、規模和結構。但對於那些代客戶收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現金收入和支出應當以凈額列示。
2.直接法和間接法
直接法是通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及有關項目的增減變動，椐此計算出經營活動的現金流量。
現行會計准則規定採用直接法，同時要求在現金流量表附註中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，也就是用間接法來計算經營活動的現金流量。
3.現金流量表的結構
現金流量表分正表和補充資料兩部分。
現金流量表正表部分是以「現金流入—現金流出=現金流量凈額」為基礎，採取多步式，分別經營活動、投資活動和籌資活動，分項報告企業的現金流入量和流出量。
現金流量表補充資料部分又細分為三部分，第一部分是不涉及現金收支的投資和籌資活動；第二部分是將凈利潤調節為經營活動的現金流量，即所謂現金流量表編制的凈額法；第三部分是現金及現金等價物凈增加情況。
第四章 現金流量表正文的編制方法
從直觀的角度看，現金流量表可以通過對現金及其等價物的明細記錄（如日記帳）按現金流量的分類直接編制（事實上現金及其等價物的日記帳可以視同現金流量表），但當現金業務量較大時，進行人工的分類並不現實，實務中可以通過對損益表、資產負債表項目調整編制。
採取調整編制的資料來源包括資產負債表項目的期初期末數、損益表的本期發生數及有關帳戶的明細記錄，必要時可能需要追索到原經濟業務的具體內容。
現金流量表的具體編制方法有兩種，工作底稿法和T形帳戶法，以下以工作底稿法為例，列示現金流量表的編表程序：
第一步，設計工作底稿並將資產負債表期末期初數、損益表的本年發生數過入工作底稿。（資產負債表、損益表略。）
第二步，編制調整分錄並過入到工作底稿中。
編制調整分錄時，先以利潤表項目為基礎，結合資產負債表，然後以資產負債表為基礎按順序逐一分析調整。
1.分析調整產品銷售收入
把產品銷售收入調整為銷售商品收到現金。公式為：
銷售商品收到的現金=產品銷售收入+應收帳項的期初數-應收帳項的期末數
編制會計分錄：
借：經營活動現金流量——銷售商品收到現金 1201000
應收帳項——貨款 49000
貸：產品銷售收入 1250000
註：（1）期初期末余額要求分清貨款是多少，增值稅是多少。
（2）應收票據貼現問題在調整財務費用時在予以考慮。
（3）該項現金流入應包括其他業務收入，其中租金收入應另外專門考慮。
（4）當期收回前期的壞帳，在調整壞帳准備時再予考慮。
（5）銷售退回不影響該公式的正確性。
分析調整產品銷售成本
把產品銷售成本調整為購買商品支付的現金。
公式：購買商品
第五章 補充資料的編制
1. 不涉及現金收支的投資和籌資活動：以固定資產償還債務、以投資償還債務、以固定資產進行投資、以存貨償還債務。
2. 將凈利潤調節為經營活動的現金流量：
凈利潤
加：計提的壞帳准備或轉銷的壞帳
固定資產折舊
無形資產攤銷
處理固定資產、無形資產和其他
長期資產的損失（減收益）
固定資產報廢損失
財務費用
投資損失（減收益）
遞延稅款貸項（減借項）
存貨的減少（減增加）
經營性應收項目的減少（減增加）
經營性應付項目的增加（減減少）
增值稅增加凈額（減減少）
經營活動資產現金流量凈額
3. 現金及現金等價物凈增加情況
現金的期末余額
減：現金期初余額
加：現金等價物期末余額
減：現金等價物期初余額
現金及現金等價物凈增加額
第六章 現金流量表的幾個特殊問題
1. 增值稅
2. 應收帳款與壞帳准備
3. 外幣交易與折算
4. 購買和處置子公司及其他營業單位
5. 金融保險企業的現金流量
6. 特殊項目