Ⅰ 營業成本計算公式
1、營業成本=(主營業務成本 )+(其他業務成本 )
2、( 試算平衡)是檢查賬簿記錄行之有效的方法之一。但（試算平衡 ）並不能試算出賬簿記錄的所有錯誤。
3、企業按規定比例從（工資總額 ）中提取的職工福利費主要用於（ 職工醫葯費）、（職工生活困難補助 ）等職工福利方面的資金。
4、成本是指企業為（生產產品 ）（ 提供勞務）而發生的各種耗費，是（對象化 ）了的費用。
(1)營業成本檢查怎麼選取樣本擴展閱讀：
成本的影響作用：
1、成本是補償生產耗費的尺度。
2、成本是制訂產品價格的基礎。
3、成本是計算企業盈虧的依據。
4、成本是企業進行決策的依據。
5、成本是綜合反映企業工作業績的重要指標。
6、藉助成本可以反映國家和企業經濟活動中「投入」和「產出」的關系。它也是衡量企業生產經營管理水平的一項綜合指標，因為它可以反映企業勞動生產率高低，原料和勞動力的消耗狀況，設備利用率，生產技術和經營管理水平高低。
在產品價格不變的情況下，成本下降，利潤就可以提高，企業經濟效益就可以增加，相對的社會積累就可以增加，為逐步降低物價和提高人民生活創造條件。
Ⅱ 成本核算怎樣才算是規范
工業企業成本核算
工業企業生產經營活動分為供應、生產、銷售三大環節，其中生產環節為組織產品生產所發生的直接材料、直接人工和製造費用，按產品對象形成產品生產成本，即為製造成本。產品製造成本核算的准確與否，直接影響到產品銷售成本結轉的正確性，進而影響當期的會計利潤和應納稅所得額。因此，對製造成本的審查應作為企業所得稅納稅審查的重點。
一、製造成本的會計核算 製造成本通過「生產成本」、「製造費用」科目進行核算。「生產成本」科目核算企業進行工業性生產所發生的各項生產費用，包括生產各種產成品、自製半成品、自製材料、自製工具以及自製設備等所發生的各項費用；該科目設置「基本生產成本」和「輔助生產成本」兩個二級科目。「基本生產成本」二級科目核算企業為完成主要生產目的而進行的產品生產發生的費用，用於計算基本生產的產品成本；「輔助生產成本」二級科目核算企業為基本生產及其他服務而進行的產品生產和勞務供應發生的費用，用於計算輔助生產產品和勞務成本。該科目按成本核算對象設明細賬，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設專欄進行明細核算。 「製造費用」科目核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。按不同的車間、部門設置明細賬，明細賬用多欄式按費用項目內容設專欄進行明細核算。 基本生產發生的直接材料和直接人工費用，按成本項目借記「生產成本—基本生產成本」，貸記有關科目。賬務處理： 借：生產成本—基本生產成本 貸：原材料—直接材料 應付工資 輔助生產發生直接材料和直接人工費用，按成本項目借記「生產成本—輔助生產成本」貸記有關科目。賬務處理： 借：生產成本—輔助生產成本 貸：原材料—直接材料 應付工資 發生的各項間接費用，借記「製造費用」，貸記有關科目。賬務處理： 借：製造費用 貸：原材料（銀行存款、累計折舊等） 月終，製造費用分配給成本核算對象時，賬務處理： 借：生產成本—基本生產成本 生產成本—輔助生產成本 貸：製造費用 「製造費用」科目月末無余額。
二、製造成本的審查要點 審查製造成本，應通過「生產成本」、「製造費用」明細賬歸集的內容、分配的方法，獲取經濟業務中的原始記錄、單據、記賬憑證，採用核對法、審閱法、復演算法進行審查。審查要點如下： ⒈審查費用發生內容的真實性、合法性。有無虛假成本，有無非生產性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現象； ⒉跨期攤銷費用，是否按權責發生制原則記入當期成本，有無人為調節利潤的情況； ⒊費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規定將製造費用在不同產品之間分配的情況； ⒋在產品成本計算方法是否准確。有無任意改變方法少記或多記產成品成本及利用保留在產品成本，人為多計算或少計算產品成本，從而調節利潤的情況； ⒌會計處理是否恰當，有無影響當期成本情況。
三、製造成本審查方法 由於工業企業產品成本計算方法復雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務師在進行納稅審查時，應當藉助企業內部控制制度的效用，通過了解企業內部控制制度是否存在及對遵守性的測試，分析找出企業存在的薄弱環節和可能存在的問題，進而有選擇、有目的、有重點地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質量。 企業的內部控制是指企業的內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所採取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局用來授權或指揮進行購貨、生產、銷售等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業經營活動進行綜合計劃，控制和評價而制定或設置的各種規章制度。因此，內部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和可靠性。 企業的內部控制制度主要包括下列內容：
⒈可靠的內部憑證制度。 企業有完善的內部控制憑證，以種類全、內容完整、連續編號的一些處理經濟業務的憑證，作為會計處理依據。
⒉完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴密性。
⒊嚴格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業建立嚴格的核對制度，有利於及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符。
⒋合理的會計政策和會計程序。企業在遵守國家制定的會計准則的基礎上，還從本單位會計工作實際出發，建立自己的合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處理方法的依據。 ⒌定期資產盤點制度。
對上述內部控制制度會計體系可靠程度進行遵守性的調查：
第一、採用詢問法。詢問企業是否具有健全的內部控制制度。可以採取問卷的形式設計調查表格，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內容及企業回答，要逐項進行並做好記錄，使你在很短的時間內對企業生產環節的業務流程、控製程序、核算方法有所認識。
第二、採用抽查法。驗證內部控制是否一直在運行，是否取得了預期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內容，選擇對成本影響最大的項目，抽取樣本—原始單據、憑證進行查看，並對企業回答進行核對，判斷其內部控制的有效性。 通過詢問和抽查，對被查企業的內部控制制度，我們可得出這幾種結論：
第一、依賴程度高。被查企業具有健全、完善的內部控制制度，並且均能有效發揮作用。因此，經濟業務和會計核算發生差錯的可能性很小，可以相應對該環節減少審查的工作量，甚至於可以不查。
第二、依賴程序一般。企業內部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環節，在某種程度上可能影響會計核算的准確性與可靠性，可以對薄弱環節項目進行較為深度的審查。
第三、依賴程度低。企業內部控制制度明顯失效，大部分經濟業務和會計記錄失控，各項資料和數據經常出錯，從而導致無法依賴。在這種情況下，必須開展製造成本詳細審查。 審查時應從以下幾個方面進行操作： 一按成本項目進行審查 產品製造成本構成項目為直接材料、直接人工和製造費用。 ⒈直接材料成本 ⑴採用實際成本方法核算 獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料。 ①審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關的直接材料是否相符，分配的標準是否合理。審查時注意兩個方面的問題： 第一、非生產耗用材料記入產品成本。如果成本計算單直接材料金額大於材料成本分配匯總表的分配金額，應進一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產品耗用材料記入產品成本。但企業會計人員如果有意識地擠占產品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產耗用材料直接分配到產品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可採取通過非生產性項目的審查，即採用「反查法」的方法進行審查，查明問題後，按照誰耗用誰負擔的原則，進行納稅調整。賬務處理： 借：在建工程 應付福利費 貸：本年利潤（或以前年度損益調整） 第二、混淆不同產品成本。通過材料分配率混淆不同產品的成本，相應降低本期暢銷產品成本，以調節跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產品耗用的共同混合使用原材料，分配時應科學地選擇分配標志、計算方法及會計記錄。 正確方法：在消耗定額比例法下，通常採用按產品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理： 分配率= 材料實際總消耗量（或實際成本）÷各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和 某種產品應分配=該種產品的材料定額÷消耗量（或定額成本）×分配率 也可以採用其他分配方法。如：產品產量或重量比例分配法。 ②抽取材料發出匯總表，選主要材料品種，統計直接材料的發出數量，將其與實際單位成本相乘，計算金額數，並與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題： 第一、企業是否採取提高成材料單位成本，多計產品成本。 第二、審查領料單授批准及領料人是否簽字，防止虛假領料多計成本。 第三，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更、人為調節成本或利潤。如果企業年度內改變計價方法，應按原計價方法計算發出材料結轉成本，其差額調整材料成本或當期利潤。 審查方法參見「材料成本的審查要點」。 ⑵採用定額成本法 抽查某種產品的生產通知單若產量統計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據材料明細賬中各該項直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總成本，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。並注意兩個問題： 第一、生產通知單是否經過授權批准，防止虛假業務產量增加材料耗用； 第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本。 ⑶採用標准成本法 抽取生產通知單或產量統計記錄，直接材料單位標准用量，直接材料標准單價及發出材料匯總表。 根據產量、標准用量及標准單價計算出標准成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前後期是否一致。 除此之外，還應審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理「假退庫」手續。通過查看「生產成本」賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。 ⒉直接人工成本 ⑴對於採用計時工資制的，抽取實際工時統計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等，運用核對法開展審查。 ①從成本計算單中選擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應的實際工資費用是否相符，查明 有無將非生產人員工資計入成本。 ②選 取某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應的實際工時是否相符，查明有無虛報工時、多列工資擴大成本，減少利潤。 ③抽取並核對生產部門若干期間的工時台賬與實際工時統計是否相符，追溯原始工時記錄，確保工資核算真實性。 ④當沒有實際工時統計記錄時，根據人員工資分類表，計算復核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無出現與生產量偏離太大的數據，如有，應進一步查明原因。 ⑵對採用計件工資制的，抽取產量統計報告、個人（小組）產量記錄和經批準的單位工資標准或計件工資制度，運用核對法開展審查。 ①核對按統計產量和單位工資標准計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。 ②抽取若干直接人工（小組）產量記錄，審查是否被匯總計入產量統計報表中。 ⑶對於採用標准成本法，抽取生產通知單或產量統計報表、工時統計報表和經批準的工時、標准工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行審查。 ①根據產量和單位標准工時計算標准工時總量，再乘以標准工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。 ②直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，直接人工的標准成本的年度內有無重大變更。 ⒊製造費用成本 抽取製造費用分配匯總表、按項目分列的製造費用明細賬、與製造費用分配標准有關的統計資料及其相關原始記錄。 ⑴審查「製造費用」賬戶借方發生額歸集的製造費用內容是否正常，開支的標准、發生的費用是否是應歸屬於本期的生產費，不符合規定的應剔除計稅處理。製造費用成本項目中，固定資產折舊為其中的主要內容，其審查方法在第五節中講解。 ⑵在製造費用分配匯總表中選擇一個產品，核對其分攤的製造費用與相應的成本計算單的製造費用是否相符。 ⑶製造費用的分配、計算選擇的標准和計算結果是否正確，分配的方法有無變更，防止採用不同的計算方法多分配應稅產品成本，相應少分配免稅產品成本。審查發現此類問題應重新正確計算，作出會計調整。 二審查「生產成本—輔助生產成本」賬戶 輔助生產成本核算內容是為企業生產車間、管理部門、在建工程及輔助生產車間提供產品和勞務的車間所發生的費用。從服務的對象上看，部門多、非生產性佔有一定的比例，正確分配輔助生產成本關繫到正確計算產品成本。 抽取輔助生產費用分配表、生產統計表等原始記錄資料，從分配標准、費用分配方法、費用分配金額三個環節查證輔助生產成本分配是否真實、正確。 ⒈審查各車間的費用分配標准。審查有無將為基本建設、專項工程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務費用計入輔助生產；審查是否按實際受益對象進行分配，分配率是否正確，採用復算方法重新計算，對少分配或非生產性費用擠入生產成本的情況 ，調增計稅利潤。 ⒉審查分配方法。輔助生產分配方法較為復雜，審查進注意有無年度內任意改變分配方法，使各部門分配金額發生不正常波動的情況。如果存在這樣情況，應按原方法進行計算，其差額調增（調減）計稅利潤。 ⒊審查費用分配金額。用輔助生產費用分配表與輔助生產車間統計表對照，當費用分配表中的分配金額大於生產統計表中的費用額時，應進一步查明輔助生產費用歸集有無虛假，抑或統計有差錯。如證實生產統計表正確的情況下，即為多轉生產成本的費用，應調增利潤。 三審查費用確認的原則 會計制度規定，確認費用應遵守權責發生制原則。 按照權責發生制原則，凡是屬於本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期收入和費用處理；反之，凡不屬於本期的收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不應作為本期的收入或費處理。由此可見權責發生制才能真正按會計期間來正確反映各期的盈虧情況 。 主要審查發生的費用是否歸屬於本期產品負擔，影響當期利潤。企業生產經營過程中發生的跨期費用，在「預提費用」、「待攤費用」科目進行核算，審查該科目發生的費用是否應由本期產品成本來負擔。應從費用真實性、合法性、計入成本時間和方法加以審查，審查時應注意兩點： ⑴待攤費用應嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。 ⑵審查預提費用計入當期成本的真實性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標准，計提金額是否正確，支付對象是否合理。 ⒈「待攤費用」科目的審查 待攤費用是指企業本期已經支付或已經發生，但應由本期和以後各期分期按照費用支付或發生的受益期限平均攤入生產成本，且攤銷期在一年以內的各項費用。為了正確貫徹權責發生制 會計核算原則，分行業的會計核算制度都相應地設置了「待攤費用」會計科目，便於企業准確核算應分期攤銷的各項費用和費用攤銷的具體結果。 ⑴「待攤費用」科目會計核算方法 該科目主要核算企業已經發生或已經支付的應由本期及以後各期分別負擔的且分攤期在一年以內的各項費用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預付保險費、預付的固定資金資產租金、固定資產修理費用，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額，以及預付報刊訂閱費用等（若數額小，也可一次性列入支付期相關費用）。「待攤費用」賬戶的借方反映企業已經發生或支付的費用，貸方反映已經攤入相應期間生產成本、費用的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內尚未攤銷完畢的各項費用。為了便於准確劃分各項費用受益期限和攤銷期限，「待攤費用」除設置總賬外，還應按各項費用的發生時間和種類設置「待攤費用」明細分類賬。 賬務處理： 發生時：借：待攤費用—XXX 貸：銀行存款（現金、現金、低值易耗品....） 攤銷時。 借：製造費用（生產成本、營業成本、管理費用等） 貸：待攤費用—XXX ⑵「待攤費用」的審查重點及審查的思路 在日常稅收審查工作中，由於「待攤費用」貸方發生額反映企業分期攤入生產經營成本的實際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關鍵是確認受益期或使用期限與攤銷期限是否一致，因而產生納稅審查的重點；但切不可忽視對該科目借方發生額的審查，因為，通過該科目借方發生額的審查，能夠便於審查人員及時 、准確的掌握和了解需攤銷費用的形成或來源是否真實以及費用的性質。因此在日常的稅收審查中，對「待攤費用」科目的審查，其借方發生額和貸方發生額都應作為審查的重點，不能有所側重，更不能有主次之分。 ⑶審查「待攤費用」賬戶借方發生額 企業發生待攤費用時，在正常情況下，「待攤費用」賬戶的借方與「銀行存款」、「低值易耗品」、「包裝物」等賬戶貸方發生額對應。如果與「在建工程」、「其他應收款」等賬戶的貸方發生對應關系，則屬於異常現象，應從以下幾個方面審查。 ①區別生產性費用和非生產性費用的界限 重點審查企業「待攤費用」科目借方發生額中是否有人為混淆成本界限的行為，是否存在將固定資產的購建支出項目列入待攤費用，從而分期攤入生產經營成本。常採取的手段的： a.企業人為地將本期固定資產購建支出項目金額化整為零，分期、分批列入「待攤費用」賬戶進行攤銷； b.企業將本期固定資產購建支出金額的部分項目有意識地列入「待攤費用」賬戶實現攤銷。如有規律地將基建人員的工資列入「待攤費用」、基建項目領用的材料、基建項目的借款利息等等。 ②嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。 a.審查企業在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的資本性支出 有無假借固定資產大修理的名義 ，將從事固定的購建支出費用列入「待攤費用」科目的借方，實現攤銷。 b.審查企業是否有將應列入「遞延資產」核算的開辦費用，以經營租賃方式租入的固定資產的改良支出以及攤銷期限不能單獨歸屬於一個會計期間的固定資產修理費用支出列入「待攤費用」核算的行為； c.審查企業有無將應記入「無形資產」科目核算的無形資產受讓及開發性支出費用一次性直接記入 「待攤費用」科目。 通過對「待攤費用」科目借方發生額的審查，從中發現企業是否有人為調節期間生產經營成本的現象。 對企業將「待攤費用」科目作為「蓄水池」人為地調節生產經營利潤的審查重點應放在實行「工效掛鉤」的企業和實行利潤承包企業，審查企業是否有採用調節手段達到承包目標的實現和多計提效益工資的目的。 對「待攤費用」科目借方發生額實施納稅審查，應遵循「追本求源、刨根問底」的原理.
領料單是生產產品領用材料時可根據領料單結轉生產成本用地，生產成本可按品名設戶
借：生產成本貸原材料生產好的產品要保管寫入庫單，會計根據入庫單結轉產品成本
借：庫存商品貸生產成本銷售時，只要不是太多品種，只把銷售發票附上就行，分錄
借：應收賬款（銀行存款）
貸主營業務收入
應繳稅費-應繳增值稅（銷項稅）
出庫單是結轉成本時的附件借主營業務成本貸庫存商品
Ⅲ 判斷下面幾個抽樣調查選取樣本的方法是否合適,並說明理由
1、不合理，因為五一假期間是消費旺季，要高於全年營業額平均下來的值
2、不合理，抽取的樣本太少了
Ⅳ 生產與存貨循環審計該審查哪些文件
一、生產與存貨循環涉及的主要業務活動
計劃和安排生產;發出原材料;生產產品;核算產品成本;儲存產成品;發出產成品。
上述業務通常涉及以下部門：產計劃部門，倉庫，生產部門，人事部門，銷售部門，會計部門。
(一)計劃和安排生產;
生產任務通知單
(二)發出原材料;
一式三聯，倉庫發料後，一聯連同材料交還領料部門，其餘兩聯經倉庫登記材料明細賬後，送會計部門進行材料收發核算和成本核算。
(三)生產產品;
(四)核算產品成本;
(五)儲存產成品;
(六)發出產成品。
出庫單一式四聯，一聯交倉庫部門，一聯發運部門留存，一聯送交顧客，一聯作為給顧客開具發票的依據。
二、生產與存貨循環涉及的主要憑證和會計記錄
(一)生產指令
又稱「生產任務通知單」
(二)領發料憑證
如：材料發出匯總表，領料單，限額領料單，領料登記簿，退料單
(三)產量和工時記錄
如：工作通知單，工序進程單，工作班產量報告，產量通知單，產量明細表，廢品通知單
(四)工薪匯總表及工薪費用分配表
(五)材料費用分配表
(六)製造費用分配匯總表
(七)成本計算單
(八)存貨明細賬
第二節 生產與存貨循環內部控制測試
一、生產與存貨循環的內部控制
包括三大系統：一是生產過程中的存貨的內部控制;二是工薪的內部控制;三是對產品成本進行記錄與控制的成本會計控制。
(一)存貨的內部控制
存貨的內部控制主要包括購貨、驗收、倉儲、生產、銷貨等職能
1、購貨應由獨立的采購部門負責。
請購單、購貨單，購貨單副本需送倉儲部門和會計部門，以便隨後的材料入庫和會計核算
2、驗收應由專門的驗收部門負責
驗收單送會計部門和倉儲部門
3、建立儲存管理責任制
4、領料與發貨
領料單一式三份，一份存領料部門;一份作為倉儲部門的收據;另一份作為會計部門記賬的依據。領料單必須根據用料單、工程通知單或銷貨單填制。
5、控制生產過程
6、銷貨
(二)工薪的內部控制
工薪內部控制是指對工薪的支出進行反映和監督的內部控制。主要內容有：
1、僱傭員工;
人事授權表一份存放於人事部門的員工檔案，一份送交工資部門
2、授權變動工資;
3、編制出勤和計時資料;
4、編制工資計算表;
工資計算表和人工成本分配匯總表一式兩份，一份連同計時卡和計工單留在工資部門，另一份與人工成本分配表送達財務部門
5、支付工資和保管未領工資;
工資只發給經過適當確認的員工，未領工資應保存在財務部門的保險櫃中
6、填寫個入所得稅申報表;
7、記錄工資。
根據人工成本分配匯總表編制記賬憑證，並登記有關賬簿
(三)成本會計制度的內部控制：
成本會計制度的內部控制主要包括成本費用管理控制與成本費用會計控制兩部分內容。
1、成本費用管理控制
成本費用管理控制是指對成本費用支出進行計劃、控制和考核的內部控制。
具體包括：確定成本控制目標和成本計劃;制定直接材料、人工工資和製造費用的消耗定額;編製成本、費用預算;對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制;定期進行成本費用考核與評價。
2、成本費用會計控制
成本費用會計控制是指對成本費用支出業務進行反映和監督的內部控制。
主要包括以下內容：制定成本費用制度，明確成本范圍、開支標准、制定報銷手續;建立各種支出的審核制度;設置相應的會計賬戶，選擇適當的成本計算方法，合理地歸集與分配各項費用，確定產品生產成本;對各項費用的歸集與分配結果進行復核;定期進行成本分析，查明企業成本變動的趨勢和原因。
二、生產與存貨循環的內部控制測試
(一)了解和描述生產與存貨循環內部控制：
注冊會計師了解生產與存貨循環內部控制，可以通過詢問相關人員或者查閱企業章程等文件獲得有關存貨賬戶體系的設置、存貨計價方法以及成本會計制度的信息。還可以通過發放調查問卷或者繪制流程圖等方法來了解采購、驗貨、倉儲、生產、銷售等有關內部控制制度是否得到執行。此外，還須實地觀察存貨的保管是否能夠有效地防止存貨的變質、毀損和被盜。在調查中，應注意結合企業的實際情況，將不同的方式結合起來使用。不僅應認真聽取直接參與生產的技術工人與管理人員的意見，還應注意認真聽取技術人員、工程設計師等有關專家的意見;以便對生產與存貨循環的內部控製作出正確的判斷。
(二)實施簡易抽查
為了證實審計工作底稿對生產與存貨循環內部控制描述的完整性和正確性，可以在了解並熟悉企業生產流轉和工藝流程的基礎上實施簡易抽查，對其加以驗證。
(三)內部控制測試
1、工薪的內部控制測試
(1)檢查工資匯總表
(2)審查所選取的樣本
2、成本會計制度的內部控制測試
包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、製造費用測試和生產成本當期完工產品與在產品之間分配的測試四項內容。
(1)直接材料成本的內部控制測試
(2)直接人工成本的內部控制測試
(3)製造費用的內部控制測試
(4)生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的內部控制測試
(四)評價生產與存貨循環內部控制：
注冊會計師在完成上述審計程序後，應根據所收集的審計證據，結合自己的職業判斷能力，對生產與存貨循環內部控制進行評價。重點應評價：內部控制是否健全並得到有效執行;內部控制的整體強弱及各部分的強弱;內部控制的可依賴性及控制風險的大小。通過評價，注冊會計師應了解生產與存貨循環中控制較強的部分及較弱部分，並依據內部控制的可信賴程度，確定生產與存貨循環實質性程序和重點。一般來說，生產與存貨循環內部控制較強，則實質性程序相應的可以適當簡化;反之，如果測試結果表明生產與存貨循環內部控制較弱，則控制風險較大，注冊會計師為了將審計風險降低至可接受水平，必須執行擴大的實質性審計程序。
第三節 生產與存貨循環主要賬戶的審計
一、存貨審計
(一)存貨的審計目標
審查和評價存貨的內部控制制度是否健全，且一貫有效執行;確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有;確定存貨增減變動的記錄是否正確，存貨的計量和計價方法是否恰當;確定存貨入庫與發出的手續是否齊全;確定存貨期末余額是否正確;確定存貨在資產負債表上的披露是否恰當。
(二)存貨的實質性程序
1、審查存貨余額
對存貨余額的實質性程序一般採用如下程序：
(1)核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數是否相符。
(2)存貨的分析性復核。在存貨審計中通常運用的分析性復核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。①簡單比較法;②比率分析法。注冊會計師在存貨的分析性復核中常用的比率主要是存貨周轉率和毛利率。
(3)存貨監盤。存貨監盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，並對已盤點的存貨進行適當檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應該親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點;二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。期末存貨的結存數量直接影響到會計報表上的存貨金額。為了達到比較好的效果，存貨監盤應做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監督工作以及盤點工作結束後的記錄工作。
(4)存貨的計價測試。為了驗證資產負債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。存貨計價測試的主要程序包括：①樣本的選擇;②計價方法的確認;③計價測試。
由於企業對期末存貨通常採用成本與可變現凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師在執行存貨的計價測試程序時還應充分關注企業對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價准備的計提。
(5)審查存貨所有權。在確定存貨所有權時，注冊會計師應考慮以下因素：①抽查有關的購貨業務，確定企業對本期增加的存貨的所有權。②復核委託代銷協議及其他與存貨相關的合同或文件，確定在企業外部存放的存貨(如委託代銷、獨立倉庫)的所有權。③復查董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權的潛在要求。
2、存貨主要賬戶的審計
存貨的具體賬戶主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉材料、委託加工物資等
主要程序包括：
(1)獲取或編制存貨各具體賬戶明細表，核對賬賬、帳表是否相符
(2)審查存貨的會計記錄是否合規
(3)審查存貨跌價准備
(4)審查存貨在報表上的披露是否恰當
二、營業成本的審計
營業成本審計是指對直接材料、直接人工、製造費用、生產成本、庫存商品、自製半成品、主營業務成本的審計。
營業成本的審計目標一般包括：確定記錄的營業成本是否已發生，且與被審計單位有關;確定營業成本記錄是否完整;確定與營業成本有關的金額及其他數據是否已恰當記錄;確定營業成本是否已記錄於正確的會計期間;確定營業成本的內容是否正確;確定營業成本與營業收入是否配比;確定營業成本的披露是否恰當。
(一)直接材料成本的審計
一般從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業產品直接耗用材料的數量、單價和材料費用分配量是否真實、合理。
其主要內容包括：
(1)進行分析性復核。
(2)檢查直接材料耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用的情況。
(3)抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權。
(4)抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確。
(5)對採用定額成本或標准成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，並查明直接材料的哦定額成本、標准成本在本年度內有無重大變更。
(二)直接人工成本的審計
一般從審閱「生產成本」、「製造費喲」、「應付職工薪酬」明細賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關的費用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。
主要內容包括：
(1)進行分析性復核
(2)抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確。
(3)結合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。
(4)對採用標准成本法的企業，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，並查明直接人工的標准成本在本年度有無重大變更。
(三)製造費用審計
製造費用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費用、保險費、設計制圖費、實驗檢驗費、季節性和修理期間的停工損失以及其他製造費用等項內容。
製造費用審計的內容主要包括：
(1)進行分析性復核。獲取或編制製造費用匯總表，並與明細賬、總賬核對看其是否相符;抽查製造費用中的重大數額項目及例外項目，分析其是否合理。
(2)審閱製造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確。
(3)檢查製造費用的分配是否合理。
(4)對於採用標准成本法的企業，應抽查標准製造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，製造費用的計算、分配與會計處理是否正確，並查明標准製造費用在本年度內有無重大變動。對按預定分配率分配費用的企業，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。
(四)主營業務成本的審計
主要是指企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動發生的實際成本
(1)獲取或編制主營業務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。
(2)進行分析性復核
(3)編制生產成本及主營業務成本倒軋表
(4)結合生產成本的審計，抽查主營業務成本結轉數額的正確性，並檢查其是否與主營業務收入相配比。
(5)檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項(如銷售退回等)是否有其充分理由
(6)確定主營業務成本在利潤表中是否已恰當披露
第四節 生產與存貨循環其他相關賬戶的審計
應付職工薪酬、管理費用、營業外收支、所得稅費用
一、應付職工薪酬的審計
(一)應付職工薪酬的審計目標
應付職工薪酬的審計目標主要包括：
確定期末應付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應履行的支付業務;確定應付職工薪酬計提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應付職工薪酬期末余額是否正確;確定應付職工薪酬的披露是否恰當。
(二)應付職工薪酬的實質性程序主要包括：
1、獲取或編制應付職工薪酬明細表。
2、進行分析性復核。
3、抽查應付職工薪酬的支付憑證。
(1)檢查職工薪酬核算內容和計提的正確性。
(2)檢查應付職工薪酬的計量和確認。
(3)檢查應付職工薪酬支付和使用情況。
(4)檢查應付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關規定。
(5)如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發放額的認定證明，並復核有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額、發放額是否正確，是否需要進行納稅調整。如果被審計單位實行計稅工資制，應取得被審計單位平均人數證明並進行復核，計算可准予稅前列支的費用額，對超支部分的工資及附加費進行納稅調整，對計繳的工會經費，未能提供《工會經費撥繳款專用收據》的，應提出納稅調整建議。
4、確定應付職工薪酬在資產負債表上的披露是否恰當。
二、管理費用的審計
(一)管理費用的審計目標
管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動而發生的各項費用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、審計費、業務招待費等項目
管理費用的審計目標主要包括：確定管理費用的記錄是否完整;確定該管理費用的計算是否正確;確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。
(二)管理費用的實質性程序
管理費用的審計程序主要包括：
(1)獲取或編制管理費用明細表，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對一致
(2)檢查管理費用明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍
(3)進行分析性復核
(4)審查管理費用的發生額是否真實、正確。
(5)確認管理費用在會計報表上的披露是否恰當。
Ⅳ 判斷下面這些抽樣調查選取樣本的方式是否合適，並說明理由。
不太合理。抽樣有幾種方法，其中有一個分層抽樣法，更合理。
因為隨機抽樣有一個問題，可能抽樣都集中在一類。例如，降水量在春夏的月份較多，而冬秋較少。所以先要分層，分為降雨量大的和降雨量小的，再分別在抽樣，最後作為抽樣結果更合理！
Ⅵ 如何審計營業成本是否發生
您好，嚴格地說應該是銷售費用或者主營業務成本，銷售費用就看發票了，是不是銷售費用有發票，如果是的話就是合理的；至於主營業務成本，首先應該和上期進行對比，然後測算成本利潤率是不是出現了大的波動，最後是抽查主營業務成本的憑證（如領料單、工資單等）來檢驗成本的合理性。
希望對你有用哈～
Ⅶ 營業成本的完整性通過哪些審計程序來確認
1.將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，並分析異常變動的原因；
2.計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；
(1)確定可接受的差異額；
(2)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；(3)如果其差額超過可接受的差異額，調查並獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如通過檢查相關的憑證等）；
(4)評估分析程序的測試結果。
(5)抽查一個月主營業務成本結轉明細清單，比較計入主營業務成本的品種、規格、數量和主營業務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。
3、檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計准則，前後期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。
4、銷售的截止測試：
(1) 通過測試資產負債表日前後天且金額大於的發貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前後天且金額大於的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象；
(2)復核資產負債表日前後銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常（如與正常水平相比），並考慮是否有必要追加截止程序；
(3)取得資產負債表日後所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；
(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；
(5)調整重大跨期銷售。
5、根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。
6、獲取或編制其他業務收入明細表，復核加計是否正確，並與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合主營業務收入科目與營業收入報表數核對是否相符。
7、根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。
Ⅷ 成本與效益的實證分析<sup>[9]</sup>
理論分析企業成本的降低是ERP系統實施應用的一項重要預期效益，那麼在實際應用過程中，ERP系統對企業成本的影響作用是否達到了這一預期的理論效益？Brynjolfs-son[10]的研究顯示，每1美元企業信息技術投資會給企業帶來至少5～20美元的股票市場收益；Poston[11]檢驗了ERP系統對企業業績的影響，結果顯示實施後成本占收入的比例顯著減少；Hitt等[12]通過對企業實施ERP前後生產率的測算，說明ERP系統並不直接影響用戶的生產成本，但會影響實施企業的生產協作成本。我國許多ERP實施案例也描述了其對企業生產率有較大的促進作用，比較典型的有海爾、聯想等，但也不乏實施失敗的例子，如四川長虹、許繼電器等。為此，我們對我國滬深兩市製造業實施ERP系統情況進行了全面調查，並通過分析企業年報中的成本與收入變化，驗證我國企業投資實施ERP系統的商業價值。
選擇滬深上市企業作為研究對象的原因在於，企業的成本與收益都可以在其發布的財務報表中獲得，但也存在著難以知道企業實施ERP具體時間的問題[13]。考慮到ERP系統的投資數目一般比較大，一方面上市企業常常在公告信息中進行披露，另一方面軟體集成商也常常將其簽約企業的名稱、時間等信息列在網站中進行宣傳，研究人員也常把某些企業ERP實施的成功或失敗作為案例進行分析，從而完全可以通過搜索引擎在互聯網上查找企業實施ERP系統的信息。通過Bai、Google、Sogou等搜索引擎對2006年1月1日以前的滬深上市製造業公司ERP實施狀況進行搜索，其結果如表2.2所示。
表2.2 滬深兩市製造業企業的ERP系統實施情況
表2.2中數據表明，從20世紀90年代後期開始，實施ERP系統的企業逐年增加，2002年達到最多。2003年的「非典」推遲一些企業的ERP計劃，而且此時又處於CCID測算的低谷期，其實施數量明顯少於2002年；但是按照CCID與CCW的分析，2004年是我國企業實施ERP系統的快速增長年，2005年又是中小企業ERP的「普及年」，而上市公司實施ERP的數目雖略有增加，卻未能達到2002年的實施數量，其原因是近幾年股市的長期不景氣，新上市企業的數目明顯減少，而且我國上市企業中的部分效益較好、或競爭激烈的行業（如電子、冶金）已多數實施了ERP系統。另一方面，從累積百分比則可以看出已實施企業比例已明顯上升，截至2005年已達到上市製造業企業總數的1/3，明顯高於整個製造業10.4%的普及率。
2.1.3.1 回歸分析
盡管對企業實施ERP系統後效果的長期分析更有意義，但考慮到企業成本、收益等數據的可獲得性，我們採用企業ERP系統實施前一年與實施後一、二、三年的相關數據來進行分析。對有關文獻的分析可知，ERP系統實施給企業所帶來的收益主要體現在運作效率、商務處理、決策信息的收集、員工管理、組織活動與交流等成本方面的變化，具體情況如表2.3所示[14]。考慮到我國上市企業公布財務報告中的「利潤及利潤分配表」中的項目，企業收益直接採用主營業務收入，成本費用選用主營業務成本和運營費用，其中運營費用為管理費用與營業費用之和。
表2.3 實施ERP系統的成本收益
續表
為分析ERP系統上線後不同年限對成本及收入的影響，這里先設定兩個自變數X1與X2，其中X1代表ERP系統實施情況，已實施企業的X1=1，未實施企業的X1=0;X：為實施的年限，實施前一年的X2=1（由於ERP系統實施周期較長，多數企業不能在簽約年上線，基本上都是跨年度上線運行，而且還有一些企業實施的周期多達2～3年，從而這里的實施前一年指的是項目上線年度），已實施k年的X2=k+1（3年以上的可令X2=4），未實施的X2=0。若用Y表示企業成本的變化量，即本年度成本與上年度成本的差，Y1表示運營費用變化量，Y2為主營業務成本變化量；X3為本年度的主營業務收入的自然對數（考慮到生產函數的原因）。則驗證成本結構變化的回歸方程為
Yi=b0+b1X1+b2X2+b3X3＋ε （2.1）
式中：b0、b1、b2與b3分別為常量或相應變數的系數；ε為回歸方程的殘差。
與上面的方程假設類似，把X3看做是因變數Y，則可建立主營業務收入與ERP系統實施之間的回歸方程：
Y=b0+b1X1+b2X2＋ε （2.2）
根據2002～2004年的上市製造業企業的財務數據，利用SPSS對式（2.1）和（2.2）進行擬合，其結果如表2.4所示。
表2.4 回歸方程擬合結果
續表
從表中的擬合結果可以看出，在運營費用與主營業務收入回歸方程中的R2太小，即自變數與因變數之間相關性不高；主營業務成本的相關系數有所提高，而2002、2003年的擬合又不能通過T檢驗，因此利用回歸分析無法檢測到ERP系統實施所帶來的成本結構變化及主營業務的變化。但表中的數據也顯示了隨著實施年限的增加而運營成本和主營成本增長率的減慢，另外可比較已實施企業與全部企業的運營費用、主營業務成本占當年主營業務收入比例，其中2002～2004年全部企業相關比例分別為22.0%、73.9%、19.9%、76.3%、21.6%、76.9%，已實施企業的相關比例分別為18.3%、73.2%、15.7%、73.48%、15.4%、75.6%，也就是說系統實施對企業成本有一定的影響。
造成擬合效果不理想的原因有：①已實施ERP系統的企業占總樣本的數目不足50%，而且許多新上市企業的效益明顯好於過去上市的企業；②前面所指的系統實施完成僅僅指軟體系統的上線，上線後系統運行的效果並沒有考慮進去，而我國企業實施ERP系統的高失敗率又會對結果產生一定負面作用；③成本分析的滯後年限較短，Nicolaou認為系統實施兩年後才會對企業成本收益產生影響[15]，也就是說實施後的前幾年中ERP系統還處於磨合期，對成本收益的影響還未徹底表現出來。
2.1.3.2 統計分析
為了進一步分析企業實施ERP系統前後成本收益的變化，我們選擇一些上線年限較長的企業作為樣本，對其進行較長年限范圍內的主營業務收入、主營業務成本和運營費用的統計，或者採用測試樣本與控制樣本進行比較的典型樣本分析。同時考慮到不同規模的企業之間成本費用絕對值差異較大，數據可改用主營業務成本和運營費用佔主營業務收入的比例。
（1）實施後幾年的數據統計。由於網上只能查閱到1999年以後各上市企業的年報全文，從而調查數據主要來自於1999～2004年的年報數據。對於1999年以前實施ERP系統的企業，採用的數據可能只涉及上線後幾年的，如對於1998年實施的春蘭股份，只採用其上線後5年數據，而沒有上線當年的數據（t+0）；而2000年以後實施系統的企業則只有前幾年數據，如江淮汽車是2002年實施的，其數據缺少t+3及以後的統計數據。如表2.5所示，顯示了ERP實施後的成本變化情況，其中的主營收入增長率採用的比率為「（本年數－上年數）/上年數」。
表2.5 ERP系統上線0～5年的成本效益變化單位：%
表2.5的統計結果表明，盡管主營業務收入變化沒有規律，但在上線後的第三年以後，運營費用所佔比例有所降低，即管理費用和營業費用開始減少，同時主營成本所佔比重開始增加。這在一定程度上說明了隨著ERP實施年限的增加，企業成本結構開始發生變化，體現在管理水平方面的運營費用所佔比重從第三年開始減少。為了進一步驗證這一結論，可採用測試樣本與控制樣本的對比分析。
（2）測試樣本與控制樣本的比較。考慮到我國經濟發展的快速性，以及企業上市時間對其業績的影響，控制樣本的選擇原則為：①具有與測試樣本相同的行業分類，上市時間處於同一年（上市時間較長的可適當放寬）；②與測試樣本的規模相近，這可通過比較兩企業的銷售收入加以控制；③未實施ERP系統，或在相匹配的測試樣本實施5年後方才實施。這樣，選取了測試樣本與控制樣本各50家，其主營業務成本和運營費用佔主營業務收入的平均比例如表2.6所示。
表2.6 測試樣本與控制樣本的成本變化單位：%
由於受所搜集的數據（證券交易所在網上公布企業年報數據）年限的限制，採用了上線3年數據的對比。可以看出，表中測試樣本的運營費用比例要小於控制樣本的比例，即ERP系統從某種程度上改變了企業管理方式，並帶來了一定的費用減少的效果，但卻無法進一步驗證表2.5成本結構變化的結論。
綜上所述，雖然對於上市企業全樣本的回歸分析無法證明ERP系統實施的利益，但從長期的統計結果則可以看出系統實施所帶來的成本結構變化，顯然這種成本結構變化會對企業盈利能力產生一定的影響，這與前面無形利益分析中指出的商業利益的滯後性是一致的。另一方面，主營業務收入的增長率並沒有顯示這一變化趨勢，使成本變化分析的結果並不完全令人滿意，這可能是由於系統實施更多是體現於決策能力、顧客滿意度、提高質量等方面的原因。換句話說，企業信息化建設已不再是企業的效益工程，而是企業的生存工程，如果企業在信息化建設過程中失去了有利地位，勢必被社會所淘汰。