㈠ 财务费用的关键审计程序有哪些
一、获取或编制财务费用明细表。
1、审计人员向客户获取财务费用明细表（底稿见SF002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；
2、复核加计是否正确；
3、将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符。相符则用红色标记“B”“G”“S”。
应该注意的是：（1）财务费用明细项目一般分为利息支出、利息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、银行手续费等。（2）审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。
二、分析性程序。
1、将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，识别出有重大波动和异常情况的明细项目或在本年度中出现波动和异常的月份。（底稿见索引号SF002）。
2、复核定期存款利息收入是否正确。先测算得出利息收入应有金额，再与账面记录比较，如果差异较小可忽略不计。（底稿见索引号SF003）。
应该注意的是：（1）对利息支出一定要进行分析性复核，分析其发生额的总体合理性，切忌采取抽查凭证的方法来代替该程序。比如：计算平均贷款利率与市场利率比较；本年度与上年度的平均贷款利率比较。（2）利息收入估算表一般只针对有大额定期存款的公司编制，而对于只有小额活期存款、利息收入发生额不大的公司而言，无需专门编制，因金融系统出现差错的可能性较小。（3）为购建符合资本化条件的资产而借入专门款项的，在该资产达到预定可使用或可销售状态之前，将暂未动用的借款存入银行所得的利息收入用于抵减资本化的利息支出，而不计入“财务费用-利息收入”。
注意是否存在应费用化的利息支出计入资本化的情况。此外，针对信用卡刷卡业务较多的零售客户，可通过分析信用卡刷卡费率并于收入核对，测算收入的完整性。同理贴息费率、折扣率亦可按此测算。
三、检查利息支出、利息收入明细账。
1、取得利息支出明细账，查看有无将本应归属于其他科目的费用在此科目核算的情形；有无将本应在该科目核算却计入其他科目的情形。
2、取得利息收入明细账，查看有无将本应归属于其他科目的收益在此核算的情形；有无将本应在该科目核算却计入其他科目的情形。
3、对于大额异常的交易应检查相关凭证，查明原因，必要时作重分类调整。
应该注意的是：（1）除与借款或应付债券有关的利息支出外，还有以下情形应通过“财务费用—利息支出”核算：①现金折扣、票据贴现；②融资租入的固定资产，采用实际利率法分摊未确认融资费用；③购入长期资产超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，采用实际利率法分摊未确认融资费用；④存在弃置义务的固定资产，在其使用寿命内按期计算应分摊的利息费用。（2）除与银行存款有关的利息收入以外，还应考虑是否存在分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，如有应按期确认利息收入。
四、检查汇兑损益明细账。
1、获取汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，前后各项是否保持一致。
2、核对所用汇率是否正确。
3、对于大额异常的交易应追查至相关凭证。
五、截止性测试。
抽查资产负债表日前后各5 张记录财务费用的凭证，检查是否存在重大的跨期收支问题，与“应付利息”科目底稿进行核对，未发现异常，底稿见SF005（略）。
六、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
七、检查财务费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
检查财务费用科目列报是否恰当。
八、关于财务费用科目的重要提示
除前述各项提示外，还需注意：
1、针对财务费用的审计，重点应关注其“准确性”和“完整性”。首先，应在完成借款审计的基础上进行财务费用的审计，因测算借款利息和检查利息分配情况是借款审计的两个重要审计程序，因此财务费用的“准确性”认定可交叉索引至借款相关底稿，而无需专门进行利息测算。其次，只有在充分了解被审计单位的基础上才能针对“完整性”目标开展审计，如果不熟悉公司业务活动，也就无法判断公司是否遗漏了应在财务费用中核算的项目。
2、对于上述审计过程中多次提到的检查有关合同或凭证，并不要求全部复印这些资料，只有对检查发现有异常的资料才予复印。
注意事项:先从整体把握，先执行分析性程序，再是进行凭证抽查，而不是一股脑儿上来就先查凭证。对于老客户，我们可以先看以前年度底稿，了解该公司的业务特点以及以前年度发现的问题点，并关注本期是否同样发生。同时针对该客户的业务特点，进行有针对性的执行相应程序。
㈡ 做审计底稿时，哪些科目需要做底稿
货币资金
1、银行询证函：函证金额通过科目余额表（1-末级）取得，银行账号通过取得各家银行对账单（仅需12月底对账单）取得；获取银行存款余额调节表完善<银行存款明细表底稿>；对于大额未达账项（一般在1万以上），询问原因以确定是否需要调账并完成<银行存款大额未达账项检查表>；
说明：如果被审计单位有银行借款、担保等，则同一家银行，应当一起询证；
2、银行存款收支检查情况表：获取基本户12月的全部对账单原件，或者用原件亲自复印的复印件（选取对象为当年发生额较大的银行账户，当月发生额较大的月份）每一笔与账项记录核对，将凭证号对应标记到每一笔银行交易，此项程序目的是发现大额资金被占用，又还回来，而出去和进来均未入账，如此期末余额无差异，通过函证无法发现该现象；
3、现金监盘。完成现金盘点表。注意不要接触现金，我们是监盘；
4、抽取几笔大额凭证及其附件，检查附件银行单据金额与记账凭证是否一致、日期是否同一期间。
应收票据
1、获取票据备查簿，票据明细账，完善<应收票据备查簿核对表>，将每一笔凭证号索引到票据上；
2、票据监盘。完成票据监盘表。
3、函证。
预付账款
1、函证程序见应收账款。一般采用期后结转检查，未能获得结转信息，或者期后结转金额较小，则应当改按当期发生替代测算，即，检查合同、付款审批单等原始证据。
2、账龄分析见应收账款。关注1年以上预付账款，询问未及时结算原因,完成长期挂账往来客户检查表。
应收账款
1、函证。获取往来单位科目余额表，及单位全称，完成函证；2、获取函证单位的联系地址等信息（表格让单位填写）；3、函证回函，将回函金额补全并标记索引（按函证控制表排列顺序装订回函），回函须将快递单粘贴于背面装订在函证控制表之后；4、关注每一笔函证单位的期后收款情况（截止到审计日的收款情况，复印收款单据作为替代测试），未能获得期后收款信息的，获取大额（占全年发生额比例不低于60%）销售合同、出库单、销售发票、销售订单等能够证明销售发生的原始单据，完成替代测试底稿。
2、坏账的提取。对于单项计提坏账的应收账款，应当问明并记录原因，获取相关证明材料，比如涉诉，获取涉诉材料，完成单项计提底稿；
3、账龄分析。1、鼎信诺可以自动生成，要精确到3年以上，需要导3年的账，鼎信诺分析比较机械，对于同一个客户，一个是简称、一个是全称，只要有一个字不一样，鼎信诺就无法识别，对于此类客户应当人工进行账龄分类（近三年的期初、本期增加、本期减少、期末余额情况即可进行），首次审计的客户账龄一定要弄清楚，以后各年度可以根据首次审计账龄依此类推；2、长期挂账客户（可以通过应收账款明细表发现大龄往来）需问明原由，确定可收回性，是否需要全额计提坏账并归入单项坏账计提类别，获取相关证明材料。
4、重分类。将应收账款负数重分类至预收账款，将预收账款负数重分类至应收账款。注意是否存在同一客户同时挂账应收账款、预收账款，如果这样，两者应当对冲。
其他应收款
1、参照应收账款程序。对于重分类程序，将其他应付款负数重分类至其他应收款，其他应收款负数重分类至其他应付款。
2、如果存在大额其他应收款—其他，应当要求单位提供该科目的详细客户及对应余额明细及账龄，即，弄清楚这个大额其他里到底是什么。
3、关注是否同一客户同时挂账于其他应收款、其他应付款、应收账款等往来，判断是否需要对冲。有些单位做账不规范，会将销售款挂在应收账款一部分，又挂在其他应收款一部分，所以执行此检查，主要是清理一下单位的往来分类。
存货
1、盘点（最好在年末与被审计单位一同盘点）。获取被审计单位盘点表，分层选样，单价高者若干、单价低者若干、单价中等者若干，盘点过程中注意仓库盘点人员盘点的存货型号是否与盘点表一致，防止糊弄，小方法介绍，可以遮住数量，只告知盘点人员型号，让他我去数，数好进行验证，以审查保管人员对存货的存放是否熟悉；询问仓库人员滞销积压的产品并在盘点表上标记具体年限，询问毁损、过期产品的存放位置以及处理方式并在盘点表上做出说明并拍照索引；
2、获取存货进销存全年明细表，包含产品品种名称全年各月进货量及进货单价、出货量及出货价、期末结存量及结存金额。此资料用于完成对各类产品月末一次加权平均法测算底稿；
长期股权投资
1、获取被投资单位审定报表（未审报表也可）；投资协议、股东会决议、被投资单位验资报告、营业执照、章程。
2、测算。
固定资产
1、获取新增车辆行驶证、房屋产权证、在建工程转房产竣工决算验收文件。
2、盘点。获取固定资产盘点表，关注固定资产状况，是否应当做报废处理；挑选价值较高固定资产进行抽盘。
3、折旧测算。获取固定资产卡片电子版，完成固定资产折旧测算表。
4、抽凭。抽取检查本期新增、报废固定资产凭证及后附凭证，检查新增及报废审批单据。
在建工程
1、获取工程立项文件、可行性研究报告、预决算报告，完成在<建工程合同核对情况表>；在建工程处置协议、审批单据；在建工程转入固定资产竣工验收报告、决算报告。
负债
应付账款
1、函证。参照应收账款。替代测试采用期后付款检查，期后付款金额较小或者未付款的，检查本期发生额（测试金额占全年发生额比例不低于要求的测试比例）作为替代测试，相应检查采购合同、入库单、发票，完成替代测试底稿；对于暂估的应付账款，有些被审计单位是多带带核算，函证的时候，应当将暂估应付账款合计到非暂估部分一并函证。
2、重分类。与预付账款负数重分类。
3、查看各往来单位是否存在同时挂账情况。比如同一家往来户，既有应付账款，又有其他应付款，既有应付账款，又有应收账款。找出来并及时记录下来，告知项目经理。
预收账款
1、函证。参照其他往来。检查销售或提供服务协议以及收款单据作为替代测试，测试金额占全年发生额比例不低于要求的测试比例，有特殊情况，可作说明，比如合并范围内往来，已核对一致，则可无需函证，无需替代测试。
2、重分类。与应收账款重分类。
3、查看各往来单位是否存在同时挂账情况。既有预收、又有应收等情况。找出来并及时记录下来，告知项目经理。
应付职工薪酬
1、获取各月社保单、个税申报表以及人事工资表，并三者核对，核对人数、金额，完成。完成工资核对底稿。
2、跨期检查。有些单位下月计提和发放上月工资，按权责发生制，当年1月份的工资实际是上年12月的，应当调入年初；当年12月份工资未计提，应当补提。
应交税费
1、获取纳税申报表。营业税纳税申报表需要各月的，并与账面计提数核对，增值税纳税申报表获取年底的，并与全年计提总额核对；城建税、教育费附加、河道管理费各月扣款回执；个人所得税各月纳税申报表；
2、税额测算。增值税测算，当年应纳税收入*税率，应当等于当年销项税额计提数；营业税测算，当年应纳税收入*税率。税率可从纳税申报表中获取。完成个税测算表底稿。
3、所得税测算。借：所得税费用，递延所得税资产，贷：递延所得税负债，应交税费—应交所得税。这里需要测算应交税费—应交所得税，即，税务应当缴纳的所得税，通过纳税调整表计算。本分录理解，所得税费用科目系会计上的所得税，应交税费—所得税科目系税法上的所得税，二者的差异即为递延税款，递延税款即税会暂时性差异。对于永久性差异，税务与会计保持一致，比如税局罚没支出，在计算所得税费用时，应当将其从利润中剔除，即，调增计算基础，在计算应交所得税时，也应当将其从应纳税所得额中剔除，即，调增计税基础，如此，二者在对待永久性差异时的处理是一致的。
其他应付款
1、参照应收账款程序。对于重分类程序，将其他应付款负数重分类至其他应收款，其他应收款负数重分类至其他应付款。
2、如果存在大额其他应付款—其他，应当要求单位提供该科目的详细客户及对应余额明细及账龄，即，弄清楚这个大额其他里到底是什么。
3、关注是否同一客户同时挂账于其他应收款、其他应付款、应收账款等往来，判断是否需要对冲。有些单位做账不规范，会将销售款挂在应收账款一部分，又挂在其他应收款一部分，所以执行此检查，主要是清理一下单位的往来分类。
长短期借款
1、获取贷款信息数据。注意，不是贷款信息卡，是让单位带着贷款信息卡去银行拉贷款信息数据，拉回的数据纸质资料作为审计底稿。
2、获取截止资产负债表日尚未结清的借款合同，完善贷款明细汇总表。
3、函证。结合银行存款函证，对于存在同一银行同一支行的，可在同一张询证函上函证。
4、利息测算。很多借款合同约定的付息日并非期末，此时应当确定应当归属于当期的利息，并相应补提本期最后一笔付息期至期末之间的利息费用，相应冲减归属于上期的利息费用。比如，合同计息开始日12月21日，每季度付息一次，则，在次年3月21日为付息日，支付的利息中便有10天利息归属于上年度，应当剔除，同理，本期最后一笔付息期为12月21日，余下的10天利息应当补提。
权益
实收资本
1、关注本期是否资本变动，获取相应的验资报告、股东会决议、新章程、新的营业执照。
资本公积
1、弄清楚资本公积自始至终的变动过程，即，最终审计截止日的期末余额由来，获取相应支撑证据。比如政府动迁补助资金，根据准则确定是否需要调整，并获取相关政府补助文件。
盈余公积
1、计提。企业当期实现的净利润在弥补了以前期亏损后，仍有正数余额的，应当按照弥补后的余额乘以10%，计提法定盈余公积。对于计提任意盈余公积的，应当获取相关股东会决议规定的计提比例依据。比如，年初未分配利润为-100万，当期审定净利润150万，则应当补提50*10%=5万法定盈余公积。
2、盈余公积转增资本、分配股利、弥补亏损。应当获取股东会决议。
未分配利润
1、该科目系综合性科目，受盈余公积计提、净利润、利润分配等科目影响。相关程序见各科目。
2、分配利润。应当获取股东会决议，并核对决议内容与账面分配数是否一致。
损益
主营业务收入
1、获取并复印若干大额客户销售合同、收入确认单据。
2、完成收入双向测试（发货单<->发票<->明细账）；前五名客户变动分析；主要产品或服务销售额变动分析；主要产品或服务毛利率波动分析。
3、截止测试。选择12月份和次年1月份发生额较大者做截止测试，完成截止测试底稿。
主营业务成本
1、结合收入审计程序，相应的结转测试已在收入审计底稿中提体现。
税金及附加
1、结合应交税费税金测算程序。主要核算，城建税、教育费附加、房产税、车船税、印花税等。
资产处置收益
1、非流动资产处置利得和损失。包括固定资产、无形资产等资产的处置，查看是否有管理层的审批单据。
管理费用、销售费用
1、比较分析。比较本期与上期同类费用项目的数据变动，并查明原因记录于底稿，获取支持材料。
2、工资项目、社保项目结合应付职工职工薪酬审查；折旧、摊销项目应结合固定资产、无形资产折旧摊销测算审查。
3、截止测试。抽取资产负债表日前后1个月，一定金额以上的费用，检查原始单据确定是否跨期，完成测试底稿。
财务费用
1、关注利息支出。结合银行借款利息测算审查。
2、关注费用的分类是否正确。查看摘要内容，确定是否存在费用分类错误。比如有些单位将审计费、工商年检费放入财务费用，应当分类至管理费用。
3、关注财务费用—其他，审查是否需要清理，重分类至其他费用。
营业外收入、支出
1、固定资产、无形资产等长期资产报废毁损，盘亏是否有管理层审批。；
2、政府补助。获取补助文件，完成政府补助底稿；
3、罚款、诉讼。查看原始资料，了解原因，以便披露；
所得税费用
1、此科目需通过纳税调整表确定。纳税调整一般考虑的几个因素：永久性差异有税局罚款、业务招待、职工福利费（工资总额14%）、工会经费（工资总额2%）超过规定比例纳税调整；暂时性差异不一一列举。完成纳税调整表。
㈢ 合并财务报表的编制方法中工作底稿法的编制程序
在编制合并财务报表之前，为使报表编报准确，应当首先统一母公司与子公司的核算口径。统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求，缺乏统一性的合并报表，必将使合并数据失去意义[30]。
1）统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。会计政策是会计事项核算的依据，不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异，所以统一会计政策相当必要。会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。
2）统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。
3）统一母公司和子公司所采用的财务政策，使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进行必要的调整。但若差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。
4）母公司为编制合并财务报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。采用权益法核算具体操作如下：
（1）对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”科目，贷记“投资收益”科目；减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科目。子公司分配利润时，母公司不再作“投资改益”，而作为长期投资减少处理。 根据《企业会计准则——投资》，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限”[31]。在这种情况下，母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时，该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中[32]。
（2）对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额，按此数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动，母公司进行账务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折算差额为贷方余额时，母公司进行账务处理时应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期投资”科目。
3.2 合并财务报表编制程序
在母子公司财务报表统一核算口径后，合并财务报表便可编制了。编制合并报表时先将财务报表各个项目简单加总，然后编制抵销分录抵销内部交易，最后得出合并财务报表各项目合并数额。抵销的宗旨就是要在合并财务报告的工作底稿上, 消除集团内的交易对个别财务报表的影响, 使编制后的合并财务报告没有集团内交易(以下简称内部交易) 的痕迹。产生抵销程序的原因在于: 一是集团没有自己的账簿体系, 编制合并财务报告不像编制个别财务报表那样有直接的账簿资料可依, 只能以个别财务报表为基础; 二是合并财务报告只能反映集团与集团以外的成员的交易及其结果, 但可用的基础“原料”中却包含了集团内各成员之间的交易及其结果; 三是抵销工作只在编制合并财务报告的工作底稿上进行, 而不登记在有关的账簿上, 因此, 每次作出的抵销分录, 只对该次编制合并财务报告有影响, 这种影响不能延续到以后的合并财务报告的编制[33]。
整个过程通过合并工作底稿完成。合并工作底稿基本格式如下(表3-1)：
表3-1 合并资产负债表工作底稿
项目 母公司 A子公司 B子公司 …… 抵销分录 少数股权 合并数
借方 贷方
应收账款
其他应收款
预收账款
存 货
长期投资
固定资产
……
1）合并资产负债表抵销项目编制
合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销内部交易项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制而成的。
（1）长期投资项目抵销
母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。
（2）债权债务项目抵销
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目在编报时应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。
对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并财务报表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。
对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为“合并价差”处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。
母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。
对于以前财务期间编制合并财务报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并财务报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初末分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
（3）内部销售中的存货抵销
存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。
（4）固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。
（5）子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一项，以总额反映。
（6）所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。
2）合并损益表抵销项目编制
合并损益表是以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并各项目的数额编制而成。
（1）内部销售收入的抵销。
内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。
内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务成本”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定，其中：销售毛利率＝(销售收入一销售成本)/销售收入×100%
在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理：
对于上一财务期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。上一财务期间抵销末实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在本期编制合并财务报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并财务报表时视为本期实现利润处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并财务报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目；上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述情况，抵销内部销售收人、内部销售成本和末实现内部销售利润。
（2）内部固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。
母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间，子公司相互之间发生的一方销售自身的产品，另一方购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。
对于不计提折旧固定资产，其所包含的未实现内部销售利润抵销如下：将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的末实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销末实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在该固定资产的使用期间内，每期编制合并财务报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目，其数额为上一财务期间该固定资产原值中抵销的未实现内部销售利润的数额。
对于计提折旧的固定资产，其所包含的未实现内部销售利润的抵销如下：在发生该固定资产交易的财务期间，应当进行如下抵销处理：在发生固定资产交易的当期，应当将内部销售收人与该内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在计提折旧时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在采用直线法时，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
在发生该固定资产交易以后的财务期间到该固定资产清理报废时止，应当进行如下抵销：将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前财务期间已计人累计折旧的数额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目。
在固定资产报废清理时，应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计人以前各期折旧费用的数额(即已实现内部销售利润的数额)后的余额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目和“营业外支出”(或“营业外收入”)项目。其中抵销管理费用项目的数额为该因定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。
母公司与子公司、子公司相互之间固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可将其固定资产交易视为企业集团外交易，不按照上述规定进行抵销处理。
（3）母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”等项目。
（4）母公司对子公司权益性资本投资收益应当予以抵销。
（5）子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。在合并工作和底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。
少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。
（6）全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。
3）合并利润分配表抵销项目编制
合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表各项目的数额编制。
（1）对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、“应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目。合并会计报表上“提取盈余公积”项目应列示的金额为以下两项之和：母公司对不包括投资子公司收益在内的净利润部分应提取的盈余公积(当这部分净利润为负数时，该项按零计算)；子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分及母公司对投资子公司收益所提取的盈余公积较大者[34]。
在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。
（2）对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，少数股东损益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，少数股东权益项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发生基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。
在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)、“少数股东权益”项目。其中，少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。
在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。
4）合并现金流量表的编制
由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的《合并会计报表暂行规定》。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱。合并现金流量表的实质在于客观反映集团公司的现金流量状况，如何编制可参照个别现金流量表的编制方法。
合并现金流量表的编制有两种方法，一种方法是直接法，以合并资产负债表和合并损益表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制而成；另一种方法是间接法，以纳入合并范围的个别现金流量表为基础，编制抵销分录，抵销关联交易，得出合并现金流量表。
合并现金流量表的一个特殊问题是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与少数股东之间的现金流入、流出，该现金流会影响集团整体的现金流入和流出数量的增减变动，在合并现金流量表中须单列反映。
（1）少数股东增加在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益投资收到的现金”项目反映。
（2）子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。
（3）少数股东依法抽回在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。
5）期初项目的追溯调整
母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表进行调整。在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整方法有下列三种：按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表；根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并报表数并进行合并抵销，这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审报表，根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销；根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数，这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格，统计出各调整数对合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进行调整[35]。
6）合并财务报表附注
合并财务报表除附注个别财务报表要求附注的事项外，还应当附注如下事项：
纳入合并财务报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；纳入合并财务报表的子公司增减变动情况；未纳入合并财务报表合并范围的子公司的情况；未纳入合并财务报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况；以及在合并财务报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法；纳入合并财务报表合并范围的非子公司的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并财务报表的原因；子公司与母公司财务政策不一致时，在合并财务报表中的处理方法。如果未进行调整直接编人合并财务报表，应在合并财务报表中说明其处理方法；纳入合并财务报表合并范围，经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资料；需要在合并财务报表附注中说明的其他事项。
3.3 合并财务报表勾稽关系核对
由于合并财务报表数据众多，工作量大，编制起来较为复杂，所以在编制完合并财务报表以后，有必要对数据的勾稽关系进行核对。这种核对有两项：
首先，核实“合并净利润”项目正确性：两者的核对关系为：合并净利润+存货未实现内部销售利润抵销数+其他内部购销未实现利润抵销数-资产减值准备抵销对当期利润的影响数+合并前投资收益调整数-职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润
其次核对“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系：合并净资产+累计未确认投资损失数-长期投资调整数-资产减值准备抵销数+存货所含未实现利润抵销数+其他资产所含未实现利润抵销数=母公司净资产
另外，合并会计报表与母公司会计报表的“实收资本”、“资本公积”项目数额应完全一致，这一点也可作为投资及权益抵销正确性验证的补充[36]
㈣ 财务费用怎么做账
企业发生的财务费用，应通过“财务费用”科目进行核算，期末该科目余额一般在借方，具体账务处理如下：
1、发生财务费用时：
借：财务费用
贷：银行存款
2、期末结转时：
借：本年利润
贷：财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益、金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，将借方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转当期财务费用后，“财务费用”科目期末无余额。
㈤ 关于审计底稿填写的问题
按你这样说，你们的平衡表怎么弄？
损益类科目年末结转到利润中去，期末余额肯定都为0，那我们审啥？岂不是不用审了？凡事都有逻辑可寻的！我不是在抬你杠子，而是希望你用一个质问自己的思路去想清楚问题，而不是记住，我猜你是正在学习审计知识，审计是一本天书，太多自己专属的词语了。
填写财务费用审计底稿时上年审定数需要填吗 不是说没有余额结转到本年利润中去吗？
我们审计的是当年发生额。上年审定数就是我们上一年审计的上一年的发生额。（你可以这样想：损益类科目期末肯定是没有余额的，如果我们连当年的发生额都不审计，我们审啥？你要知道损益类科目是非常重要的，因为他涉及了所得税，绝对是审计的重点）
还有抽凭时，应该如何确定数量，有借贷方向，我就不知道该怎样确定了金额总和类，总之是怎样填写细节性测试样本量确定及样本结果评估表？
从这条问题我推断你应该不是在学审计，而是在做审计工作，希望你日后从事审计工作的同时也去学习审计知识。至于怎么填写，我想跟你说的是，每间公司审计业务都不一样，当然有通用的模板，但是我们实际工作中都会根据公司的具体情况对我们的工作底稿作出调整，以摒弃那些不必要的，反映的都是必需的东西就好。如果你想进一步深究，可以买一本CPA的审计教材或者问事务所拿一本审计准则看一看，当然我推荐的是教材！你会找到你需要的答案，不然，前辈跟你说填什么怎么填，你学到的只是一种动作，为什么这样填呢？如果是我，会很不爽这个疑问存在我脑海中。
㈥ 审计工作底稿的明细表编制需要注意些什么，用电子帐怎么做
损益类的工作底稿？需要总账、明细账相核对的。除了表帐、帐帐、帐证核对外，需注意：
收入类有无除了结转外的借方发生数；
成本费用类有无除了结转外的贷方发生数，如利息收入计入贷方财务费用容易出错；
各明细帐收齐各帐页；电子帐则更简单，参照余额即发生额表也可；
利润表与资产负债表的衔接是否正确。
㈦ 做企业财务费用、营业外收支这三个科目的审计底稿的时候需要注意些什么
财务费用主要是手续费、利息收入、利息支出，一般企业利息收入主要为银行存款的利息收入，因为不允许企业间直接借贷，顶多有委托贷款，所以一般利息收入应该金额不会太大，利息支出一般是借款支出，可以根据借款合同测算。营业外收支比较特殊，属于不经常发生的事项，所以需要重点关注，基本上入账时都需要有足够的原始凭证支持，如：捐赠，必须有相关的协议等
㈧ 现在我是会计实习，想问一下做底稿的财务费用是怎么算的啊
利息收入记入财务费用，冲减财务费用--利息支出，所以是负数
借：财务费用--利息收入 （负数）
贷：银行存款（负数）
㈨ 新现金流量表格式 工作底稿法怎么做
会计:现金流量表(请用工作底稿法)相关分录如下: 1 借 应收票据 200 000 贷 银行存款 200 000 2 借 材料采购 300 000 应-税（进） 51 000 贷 银存 351 000 3 借 原材料 190 000 材料成本差异 10 000 贷 材料采购 200 000 4 借 材料采购 199 600 银存 468 应-税（进） 33932 贷：其他货币资金 234 000 借 原材料 200 000 贷 材料采购 199 600 材料成本差异 400 5 借 应收账款 702 000 贷 主营业务收入 600 000 应-税（销） 102 000 6 借 银存 33 000 贷 交易性金融资产 30 000 投资收益 3 000 7 借 固定资产 202 000 贷 银存 202 000 8 借 工程物资 300 000 贷 银存 300 000 9 借 在建工程 656 000 贷 应付职业薪酬 456 000 应交税费 200 000 10 借 在建工程 300 000 贷 长期借款-应付利息 300 000 11 借 固定资产 2 800 000 贷 在建工程 2 800 000 12 借 固定资产清理 40 000 累计折旧 360 000 贷固定资产 400 000 借 固定资产清理 1 000 贷 银存 1 000 借 银存 1 600 贷 固定资产清理 1 600 借 营业外支出 39 400 贷 固定资产清理 39 400 13 借 银存 800 000 贷 长期借款 800 000 14 借 银存 1 638 000 贷 主营业务收入 1 400 000 应-税（销） 238 000 15 借 银行存款 400 000 贷 应收票据 400 000 16 借 银存 60 000 贷 投资收益 60 000 17 借 固定资产清理 500 000 累计折旧 300 000 贷 固定资产 800 000 借 银存 600 000 贷 固定资产 600 000 借 固定资产清理 100 000 贷 营业外收入 100 000 18 借 短期借款 500 000 应付利息 25 000 贷 银存 525 000 19 借 库存现金 1 000 000 贷 银存 1 000 000 20 借 应付职业薪酬 1 000 000 贷 库存现金 1 000 000 21 借 生产成本 550 000 制造费用 20 000 管理费用 30 000 贷 应付职工薪酬 600 000 22 借 生产成本 77 000 制造费用 2 800 管理费用 4 200 贷 应付职业薪酬 84 000 23 借 财务费用 43 000 贷 应付利息 23 000 长期借款-利息 20 000 24 借 生产成本 1 400 000 贷 原材料 1 400 000 借 制造费用 100 000 贷 周转材料-低 100 000 25 借 生产成本 70 000 制造费用 5 000 贷 材料成本差异 75 000 26 借 管理费用 120 000 贷 累计摊销 120 000 27 借 制造费用 340 000 管理费用 60 000 贷 累计折旧 400 000 28 借 银存 102 000 贷 应收账款 102 000 借 管理费用-坏账损失 1 800 贷 坏账 1 800（答案是否有错） 29 借 营业费用 20 000 贷 银存 20 000 30 借 生产成本 467 800 贷 制造费用 467 800 借 库存商品 2 564 800 贷 生产成本 2 564 800 31 借 营业费用 20 000 贷 银存 20 000 32 借 应收票据 585 000 贷 主营业务收入 500 000 应-税（销） 85 000 33 借 财务费用 40 000 银存 545 000 贷 应收票据 585 000 34 借 现金 100 000 贷 银存 100 000 问题补充：35 借 管理费用-退休工资 100 000 贷 现金 100 000 36 借 营业税金及附加 4 000 贷 应交税费-教育附加 4 000 37 借 应交税费-应交增值税(已交税金) 200 000 -教育附加 4 000 贷 银存 204 000 38 借 主营业务成本 1 500 000 贷 产成品 1 500 000 39 借 主营业务收入 2 500 000 营业外收入 100 000 投资收益 63 000 贷 本年利润 2 663 000 借 本年利润 1 982 400 贷 主营业务成本 1 500 000 营业费用 40 000 营业税金 4 000 管理费用 316 000 财务费用 83 000 营业外支出 39 400 40 借 所得税费用 204 798 贷 应交税费-所得税 204 798 借 本年利润 204 798 贷 所得税费用 204 798 41 借 利润分配-法定盈余公积金 47 580.2 -任 23 790.1 -普通股利 64 431.7 贷 盈余公积-法定 47 580.2 任意 23 790.1
㈩ 现金流量表的工作底稿的编制方法是怎么回事真难懂.
现金流量表的编制
第一章 基本概念和基本要求
基本概念
1.现金
现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”帐户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”帐户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”帐户核算的外端口存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
2.现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
3.现金流量
现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。
权责发生制和收付实现制
1.权责发生制和收付实现制
2.权责发生制和收付实现制的互换
应计基础 调整 现金基础
销售收入 + 期初应收帐项 - 期末应收帐项 = 销售现金收入
销售成本 + 期末存货 - 期初存货+ 期初应付帐项 – 期末应付帐项 = 购货现金付出
营业费用 + 期末待摊、预付费用-期初待摊、预付费用
+ 期初应付、预提费用-期末应付、预提费用=营业费用付现额
基本要求
1.企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。
2.现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
3.现金流量表应由制表人、会计主管和单位负责人签字盖章。
4.企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金帐簿的设置等会计基础工作，有条件的企业还应设置编表所需要的有关辅助帐簿。
5.企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
关于现金流量表准则
第二章 现金流量的分类
(一）、关于现金流量的分类
本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
1.经营活动
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。
各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。
2.投资活动
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排队在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。
3.筹资活动
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。
（二）、关于经营活动产生的现金流量
1.销售商品、提供劳务收到的现金
销售商品、提供劳务收到的现金指企业销售商品或提供劳务等经营活动收到的现金。
注意以下几点：
1.本项经营活动包括所有经营活动，其中经营性租赁除外；
2.本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额；
3.本项目应包括收回前期的货款和本期预收的货款；
4.发生销货退回而支付的现金应从本项目中扣除。
当期销售货款或提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：
销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收帐款+当期收到前期的应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失
2.收到的租金
本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。
3.收到的增值税项税额和退回的增值税款
企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金，应单独反映。为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应收帐款”和“应收票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。“应收帐款（应收票据）——货款”科目用以调整计算销售、提供劳务收到的现金。
4.收到的除增值税以外的其他税费返还
企业除增值税税款退回外，还有其他的税费返还，如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。
5.购买商品、接受劳务支付的现金
购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品支付的现金、当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等。
因购买商品或接受劳务而同时支付的、能够抵扣增值税销项税额的进项税额，在“支付的增值税款”项目中反映。如果购买商品或接受劳务时，其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额，则仍在本项目中反映。
企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出：
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款+当期支付前期的应付票据+当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现金
6.经营租赁所支付的现金
企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。
7.支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。
8.支付的增值税款
本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额，以及实际交纳的增值税税款。为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应付帐款”和“应付票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。“应付帐款（应付票据）——货款”科目用以调整计算购买商品、接受劳务支付的现金。
投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示，不在本项目中反映。
9.支付的所得税款
本项目反映企业当期实际支付的所得税。
10.支付的除增值税、所得税以外的其他税费
本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款。包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。
对有关投资项目发生的税金支出，不应列为经营活动的现金流量，应在有关投资项目中列示。如交纳的投资方向调节税，应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。
11.支付的其他与经营活动有关的现金
除上述主要项目外，企业还有一些项目，如管理费用等现金支出，可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。
(三)、投资活动产生的现金流量
1.收回投资所收到的现金
企业收回的投资款项中包括两部分内容，一是投资本金，二是投资收益。除投资本金在本项目反映外，与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。但债券投资本金与利息，一般易于分清，其债券利息收入应与本金分开，在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。
2.分得股利或利润所收到的现金
本项目反映因对外投资而分得的股利或利润。
3.取得债券利息收入所收到的现金
本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也应在本项目中反映。
4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。
如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。
购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。
购建固定资产项目中，不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动的现金流量中反映。
6.权益性投资所支付的现金
本项目反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金。
7.债权性投资所支付的现金
本项目反映企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。
8.其他与投资活动有关的现金收入与支出
除上述各项投资活动以外，企业还会发生一些其他投资活动项目的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
(四)、筹资活动产生的现金流量
1.吸收权益性投资所收到的现金
本项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金。其中，股份有限公司公开募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。
2.发行债券所收到的现金
本项目反映企业发行债券等筹集资金收到的现金。本项目以发行债券实际收到的现金列示。委托金融企业发行债券所花费的费用，应与发行股票所花费的费用一样处理，即发行债券取得的现金，应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。
3.借款收到的现金
本项目反映企业所借各种短期、长期借款所收到的现金。
4.偿还债务所支付的现金
本项目反映企业偿还债务所支付的现金，包括：归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。
本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。
因借款而发生的利息支出，不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。
5.发生筹资费用所支付的现金
本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等。这里所说的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的费用，应在筹资款项中抵扣，不包括在本项目内。
6.分配股利或利润所支付的现金
本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。
7.偿付利息所支付的现金
本项目反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。
不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用，均应在本项目反映。
8.融资租赁所支付的现金
本项目反映融资租赁租入固定资产所支付的现金。包括支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。
9.减少注册资本所支付的现金
企业由于经营状况发生变化，如发生重大亏损短期内无力弥补或缩小经营规模等，企业经向有关部门申请可依法减资。因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出，在本项目反映。
10.与筹资活动有关的其他现金收入与支出
除上述各项筹资活动以外，企业还会发生一些其他与筹资活动项目有关的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
第三章 现金流量表的结构和编报中几个相关的问题
1.总额法和净额法
所谓现金流量编报的总额法是指编制现金流量中现金流入量、流出量分别以总额列示，收支互不相抵。
净额法是指现金流量中按项目以收支相抵后净额列示。
现金流量表一般应当以总额反映，从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。但对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额列示。
2.直接法和间接法
直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，椐此计算出经营活动的现金流量。
现行会计准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。
3.现金流量表的结构
现金流量表分正表和补充资料两部分。
现金流量表正表部分是以“现金流入—现金流出=现金流量净额”为基础，采取多步式，分别经营活动、投资活动和筹资活动，分项报告企业的现金流入量和流出量。
现金流量表补充资料部分又细分为三部分，第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动；第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量，即所谓现金流量表编制的净额法；第三部分是现金及现金等价物净增加情况。
第四章 现金流量表正文的编制方法
从直观的角度看，现金流量表可以通过对现金及其等价物的明细记录（如日记帐）按现金流量的分类直接编制（事实上现金及其等价物的日记帐可以视同现金流量表），但当现金业务量较大时，进行人工的分类并不现实，实务中可以通过对损益表、资产负债表项目调整编制。
采取调整编制的资料来源包括资产负债表项目的期初期末数、损益表的本期发生数及有关帐户的明细记录，必要时可能需要追索到原经济业务的具体内容。
现金流量表的具体编制方法有两种，工作底稿法和T形帐户法，以下以工作底稿法为例，列示现金流量表的编表程序：
第一步，设计工作底稿并将资产负债表期末期初数、损益表的本年发生数过入工作底稿。（资产负债表、损益表略。）
第二步，编制调整分录并过入到工作底稿中。
编制调整分录时，先以利润表项目为基础，结合资产负债表，然后以资产负债表为基础按顺序逐一分析调整。
1.分析调整产品销售收入
把产品销售收入调整为销售商品收到现金。公式为：
销售商品收到的现金=产品销售收入+应收帐项的期初数-应收帐项的期末数
编制会计分录：
借：经营活动现金流量——销售商品收到现金 1201000
应收帐项——货款 49000
贷：产品销售收入 1250000
注：（1）期初期末余额要求分清货款是多少，增值税是多少。
（2）应收票据贴现问题在调整财务费用时在予以考虑。
（3）该项现金流入应包括其他业务收入，其中租金收入应另外专门考虑。
（4）当期收回前期的坏帐，在调整坏帐准备时再予考虑。
（5）销售退回不影响该公式的正确性。
分析调整产品销售成本
把产品销售成本调整为购买商品支付的现金。
公式：购买商品
第五章 补充资料的编制
1. 不涉及现金收支的投资和筹资活动：以固定资产偿还债务、以投资偿还债务、以固定资产进行投资、以存货偿还债务。
2. 将净利润调节为经营活动的现金流量：
净利润
加：计提的坏帐准备或转销的坏帐
固定资产折旧
无形资产摊销
处理固定资产、无形资产和其他
长期资产的损失（减收益）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减收益）
递延税款贷项（减借项）
存货的减少（减增加）
经营性应收项目的减少（减增加）
经营性应付项目的增加（减减少）
增值税增加净额（减减少）
经营活动资产现金流量净额
3. 现金及现金等价物净增加情况
现金的期末余额
减：现金期初余额
加：现金等价物期末余额
减：现金等价物期初余额
现金及现金等价物净增加额
第六章 现金流量表的几个特殊问题
1. 增值税
2. 应收帐款与坏帐准备
3. 外币交易与折算
4. 购买和处置子公司及其他营业单位
5. 金融保险企业的现金流量
6. 特殊项目