1. 資源稅改革的產生背景
中國的資源稅開征於1984年。1984年9月28日，財政部發布的《資源稅若干問題的規定》指出，從1984年10月1日起，對原油、天然氣、煤炭等先行開征資源稅，對金屬礦產品和其他非金屬礦產品暫緩徵收。1984年資源稅主要是為了調節資源開采中的級差收入、促進資源合理開發利用而對資源產品開征的稅種。《資源稅若干問題的規定》是以實際銷售收入為計稅依據，按照礦山企業的利潤率實行超率累進徵收，其宗旨是調節開發自然資源的單位因資源結構和開發條件的差異而形成的級差收入。公開資料顯示，從1994年1月1日起，資源稅開始實行從量定額徵收的辦法。對開采應稅礦產品和生產鹽的單位，開始實行「普遍徵收、級差調節」的新資源稅制，徵收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，不管企業是否贏利普遍徵收。但是，十幾年過去了，目前資源稅依然採取從量定額徵收的辦法。以煤炭行業為例，原煤每噸徵收資源稅2-5元，焦煤8元，綜合起來平均每噸3.5元。
2. 資源稅改革建議
資源稅是礦業資源開采過程中的重要稅種。1984年國務院頒布《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，啟動了我國的第一代資源稅費制度，是我國資源有償利用制度的開始。1994年，我國對原有的資源稅制度進行改革，確定了「普遍徵收，級差調節」的原則，並將資源稅定位為調節礦產資源開采過程中的級差收益。
但我國現行資源稅制度在體現礦產資源有償使用意義的同時，隨著經濟社會情況的變化，其所面臨的問題越來越多。我國礦產資源稅費關系混亂，徵收不規范，造成現行資源稅調控能力和效果有限，不適應資源節約型和環境友好型社會建設的要求，越來越不利於我國社會經濟可持續發展。
（一）資源稅制度存在的問題
1.資源稅功能定位不準確，與可持續發展理念不符
我國現行資源稅被定性為既體現資源有償使用，又調節資源級差的稅收，在功能作用要發揮稅收與收益分配兩種不同的功能，其定性與功能定位均存在著問題。首先，在資源資產收益已經由礦產資源補償費承擔的情況下，仍然賦予資源稅收益分配的功能，不僅與稅收的基本原理相悖，而且混淆了稅收與資源資產收益的界限，容易造成資源稅費制度的混亂與重復，影響了稅費各自功能的發揮。其次，定位於級差收益調節的資源稅使得納稅人稅負情況主要取決於資源開采條件，而與資源開采所造成的環境影響無關。這樣現行資源稅並沒有正確反映資源的價值，不但不能體現資源本身的內在價值，而且不能將資源開採的社會成本內在化，無助於企業經濟增長方式的轉變，更不有利於資源開採的可持續進行。
2.資源稅費關系混亂，徵收不規范
我國現行資源稅和礦產資源補償費的性質作用趨同且關系混亂。資源稅最初被定位於調節級差收入，後來又將徵收范圍擴大到所有應稅資源的所有礦區，實行普遍徵收的原則，行使了國有資產收益的職能。同時礦產資源補償費也開始徵收，但是其定位於補償開採行為所造成礦產資源消耗，維護國有資源收益，而實際上卻是主要用於礦產資源勘探和礦業部門行政費用。由於地方政府難以從資源稅徵收中獲得足夠的收入，對於礦產資源開採行為所造成的環境污染和生態破壞，其治理資金的籌集只能依靠地方政府自行開征的各項收費制度，難以得到有效的監督。在資源稅費並存的局面下，稅和費分別由不同的部門徵收，不同地區管理不一致，缺乏規范性，導致各地區資源企業的稅費負擔不同，難以形成平等競爭的環境。
3.資源稅徵收范圍過窄，抑制了其調控作用的發揮
資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅種。從理論上說，資源稅的徵收范圍應當包括一切可以利用的自然資源。我國可以利用的自然資源十分廣泛，在徵收客體上，應當將所有可以利用的自然資源納入其徵收范疇。但目前資源稅的徵收范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種，從總的來看，資源稅仍只囿於礦產資源，對大部分非礦產資源都沒有徵收資源稅，如水資源、森林資源、土地資源等。征稅范圍過窄的資源稅使納稅資源的價格相對而言比不納稅資源的價格高，造成資源後續產品價格的不合理：納稅資源的後續產品的價格高，而不納稅資源的後續產品的價格就相對較低。這種不合理的比價直接導致企業對不納稅資源及其後續產品的爭搶，在需求的促動下，非應稅資源必然遭到大肆掠奪和毀壞。
4.資源稅計稅依據不合理，稅額偏低
現行的資源稅全部採用從量計征，以應稅資源產品銷售數量和自用數量為計稅依據的計征方式，這種計稅方式具有簡便易行、征管費用相對較低等優點，但也存在著重大缺陷。按照應稅資源產品銷售數量和自用數量從量定額計征一方面使得對企業已經開采而未銷售或使用的不征稅、資源稅應稅額的徵收與礦產資源銷售價格脫鉤、徵收稅額多少與礦產品市場價格變化及礦山企業的盈利也沒有關系，直接造成鼓勵企業和個人對資源的無序開采、采富棄貧，造成大量資源的積壓和浪費，不利於資源的綜合開發和利用率的提高；而另一方面割斷了資源稅與應稅產品價格的聯系，導致資源稅收入增長緩慢，使國家失去了對企業因價格變化而產生的利潤調節手段，不利於真正維護國家對資源性資產的合法收益，限制了政府相應財政能力的提升。同時我國資源稅單位稅額總體偏低，1994年規定的最高稅額為每噸60元，最低稅額為每噸0.3元，並且多年來很少調整。據統計，1994年到2006年期間，我國資源稅的收入由45.5億元增加到207.3億元，平均年收入為82.86億元，平均年增長率為13.47%，大大低於全部工商稅收18.18%的增長幅度。
（二）資源稅改革的幾點建議
為了促進我國礦業經濟發展，特別是在資源短缺形勢日益嚴峻的形勢下，應該及時對資源稅進行調整，使之實行新的經濟形勢發展需要。資源稅的調整方向應當是理順我國礦產資源開採行業稅費關系，使資源稅能夠在礦產資源合理、節約開發利用方面發揮更大的作用，並平衡資源開發與生態環境保護之間的關系。通過資源稅的調節杠桿作用，將企業的生產經營活動所造成的環境、資源消耗等外部成本內在化，利用計稅依據、稅率等調節工具影響資源價格、成本變化，促進礦業經濟可持續發展，更好地完成節能減排目標。
1.改革資源稅的定性和功能定位
根據發達國家環境保護的經驗，開征資源稅有利於國家對開發、利用、破壞、污染環境資源的行為進行有效的管理，增強政府宏觀調控能力。具體講，資源稅是國家為了保護環境與資源而憑借其政治權力對一切開發、利用環境資源的單位和個人，按照其開發、利用自然資源的程度或污染、破壞環境的程度徵收的稅種，開征資源稅的最終目的是為了合理利用資源，促進社會的可持續發展。因此，筆者主張把資源稅作用定位為：補償礦業活動所帶來的社會成本，用於國家礦業管理支出和治理礦業活動所產生的生態破壞和環境污染，使企業生產帶來的負外部性內部成本化，促進企業合理節約使用資源並改進環保措施，從而達到社會公平和可持續發展。至於調節資源的絕對、級差收益的任務，應該由具有「權利金」性質的資源補償費去完成。
2.理順稅費關系，規范徵收行為
將資源稅定位於補償礦業活動的社會成本，將資源開發利用企業負外部性內部成本化，治理生態環境問題之後，在稅費並存的條件下，應理順稅費關系，發揮其不同的調節作用。一是資源稅定位於社會成本補償，一方面承擔著組織財政收入用於治理礦產資源開發過程中所產生的生態和環境問題，維護礦業經濟和社會的可持續發展，另一方面還要建立起激勵懲罰機制，促進資源節約。二是礦產資源補償費要發揮「權利金」的作用，調節維護國家的權益和社會公共利益，同時通過徵收機制設計促進資源的合理開發，遏制亂挖濫采，使礦產資源產品的成本和價格能夠反映其稀缺性。三是探礦權使用費和采礦權使用費作為行政性收費，促進礦業主管部分的管理和監督，加強對礦業企業勘查、開發的科學指導。在理順上述幾項資源稅費關系，明確其各自承擔的職能，地方政府以不同名義擅自開征的各種收費應予以廢止，規范徵收行為。
3.擴大資源稅徵收范圍
原則上資源稅徵收范圍應包括所有不可再生資源部分和存量已處於臨界水平再進一步消耗會嚴重影響其存量或其再生能力已經受到明顯損害的資源，具體應包括礦產資源、水資源、森林資源、草場資源、海洋資源、土地資源、地熱資源、動植物資源等，其中以礦產資源、土地資源和森林資源為主。無論與世界其他國家相比、還是與我國資源保護的要求相比，現行資源稅徵收范圍都顯得過窄，新的資源稅的徵收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的自然資源，具體稅目可以根據資源分類去制定。因此資源稅改革的一項重要內容就是擴大征稅范圍，從我國現實角度來講。可對土地資源、水資源、草場資源、森林資源、濕地資源徵收資源稅，將與土地資源相關的稅種如耕地佔用稅、城鎮土地使用稅等並入資源稅，對一些地方徵收的水資源費等進行相應的費改稅，一並徵收資源稅。
4.改革資源稅的計征方式，提高資源稅的稅率和稅負
西方工業化國家礦業經濟可持續發展的實踐證明：資源稅高稅率有助於提高資源使用效率，節省資源消耗，促進可持續發展戰略的實現。它們對資源的開發利用已步入成熟階段，表現為許多國家普遍徵收較高稅率的資源稅。如德國、法國等歐洲國家都對能源產品徵收重稅。據測算，德國的燃油稅稅率（燃油稅收入占稅前價格的比率）在200%左右，英、法等國與德國持平；另外，美國石油資源稅每噸超過130美元，相當於我國石油資源稅的34倍。對能源實施高稅率政策使日本和歐洲國家的能源利用效率非常高。日本、德國、英國和法國四國的GDP總量大約佔全球GDP的35%，而其消耗的能源僅佔全球能源消耗的14%。
基於此，我們認為將資源稅的徵收由從量徵收改為從價徵收與從量徵收相結合，並與資源儲量消耗和資源利用的回採率掛鉤，有利於資源的合理開發與節約利用，促進資源利用效益與水平的提高。同時相應提高資源稅負在礦產資源產品銷售收入中的比重，並根據不同資源品種和不同礦區的開采周期採用不同的稅率水平。一般而言，不同類型資源稅率的制定應遵循一下幾項原則：不可再生資源高於可再生資源；稀有資源高於普通資源；再培育周期長的資源高於再培育周期短的資源；對環境危害大的資源高於對環境危害小的資源；礦業資源開發高峰期礦區高於衰退期礦區。將資源稅的徵收由從量徵收改為從價徵收與從量徵收相結合，並與資源儲量消耗掛鉤，有利促進礦山企業珍惜礦產資源，合理開發礦產資源，節約利用礦產資源。
關於資源稅改革時機的選擇，我們認為當前正逢其時，政府政策應該更側重於消除不必要的壟斷因素，逐步的推進資源產品價格調整，以及推進資源稅賦關系的調整。前些年資源稅改革正逢物價走高，那時候執行無異於對物價上漲火上澆油，現在時機已經來臨，應該上調資源稅稅賦。資源稅稅賦改革確實可能一定程度上傳導到消費品上，比如導致最後水價、電價和一些最終消費品的價格有上揚壓力，政府應該直接補助最低社會保障層，使得其對整個社會正面效應最大化，消化負面效應，中層社會階層以上人士則可以通過調整應對所謂物價上升的壓力。當然，一定程度上的價格上揚壓力可能會使得人們再次回歸簡約生活方式，這正是我們的政策導向。
3. 徵收資源稅的必要性是什麼
資源稅的作用
1.調節資源級差收入，有利於企業在同一水平上競爭 2.加強資源管理，有利於促進企業合理開發、利用 3.與其它稅種配合，有利於發揮稅收杠桿的整體功能 4.以國家礦產資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨資源稅在使自然資源條件優越的級差收入歸國家所有，排除因資源優劣造成企業利潤分配上的不合理狀況。
4. 資源稅的意義
資源稅
一、資源稅概述
二、資源稅納稅人、征稅范圍和稅率
三、資源稅應納稅額的計算及減免計
稅依據
四、資源稅的申報期限和納稅期限
一、資源稅概述
（一）、資源稅、級差資源稅和一般資源稅的概念
資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。
級差資源稅是國家對開發和利用自然資源的單位和個人，由於資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。
一般資源稅就是國家對國有資源，如我國憲法規定的城市土地。礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘塗等，根據國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而徵收的一種稅。
（二）、我國資源稅的概念和特點
資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅數量徵收的一種稅。在中華人民共和國境內開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定的礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人，應繳納資源稅。
資源稅的特點：
（一）征稅范圍較窄
自然資源是生產資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易於徵收管理的礦產品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經濟的快速發展，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大。中國資源稅目前的征稅范圍包括礦產品和鹽兩大類。
（二）實行差別稅額從量徵收
我國現行資源稅實行從量定額徵收，一方面稅收收入不受產品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩定財政收入；另一方面有利於促進資源開采企業降低成本，提高經濟效率。同時，資源稅按照"資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征"的原則，根據礦產資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調節資源級差收入。
（三）實行源泉課征
不論採掘或生產單位是否屬於獨立核算，資源稅均規定在採掘或生產地源泉控制徵收，這樣既照顧了採掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統一繳納不同。
（三）資源稅的作用
1.調節資源級差收入，有利於企業在同一水平上競爭
2.加強資源管理，有利於促進企業合理開發、利用
3.與其它稅種配合，有利於發揮稅收杠桿的整體功能
4.以國家礦產資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優越的級差收入歸國家所有，排除因資源優劣造成企業利潤分配上的不合理狀況。
[編輯本段]二、資源稅納稅人、征稅范圍和稅率
1、資源稅納稅人
在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人
2、資源稅扣繳義務人
在某些情況下，可由收購未稅礦產品的單位代為扣繳稅款
3、資源稅征稅范圍
原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類
[編輯本段]三、資源稅應納稅額的計算及減免
（一）資源稅計稅依據
為應稅產品的課稅數量
（二）資源稅應納稅額的計算應納稅額=課稅數量×單位稅額
資源稅的稅目稅額幅度表
稅目
稅 額 幅 度
原油 8-30元/噸
天然氣 2-15元/千立方米
煤炭 0.3-5元/噸或者立方米
其他非金屬礦原礦 2-30元/噸
黑色金屬礦原礦 0.4-30元/噸
有色金屬礦原礦 10-60元/噸
鹽 2-10元/噸
固體鹽
液體鹽
資源稅稅目、稅額的調整，由國務院決定。
課稅數量：
（1）納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。
（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。
其他規定見《中華人民共和國資源稅暫行條例》。
（三）資源稅的減免稅
1.開采原油過程中用於加熱、修井的原油免稅
2.納稅人開采過程中由意外事故等造成損失的，可照顧減免稅
3.國務院規定的其它減免稅項目
[編輯本段]計稅依據
計算資源稅應納稅額的依據。現行資源稅計稅依據是指納稅人應稅產品的銷售數量和自用數量。具體是這樣規定的：納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。另外，對一些情況還做了以下具體規定：
1）納稅人不能准確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。 2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。
3）煤炭，對於連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實行銷售量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量。以原煤入洗為例，洗煤這一加工產品的綜合回收率是這樣計算的：
綜合回收率=（原煤入洗後的等級品數量÷入洗的原煤數量）×100％
洗煤的課稅數量=洗煤的銷量、自用量之和÷綜合回收率原煤入洗後的等級品包括洗精煤、洗混煤、中煤、煤泥、洗塊煤、洗末煤等。
4）金屬和非金屬礦產品原礦，因無法准確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。
選礦比的計算公式如下：
選礦比=耗用的原礦數量÷精礦數量
5）納稅人以自產自用的液體鹽加工團體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工團體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額准予抵扣。
資源稅以應稅產品的銷售數量或自用數量作為課稅數量。由於對鹽征稅的品目既有固體鹽，又有液體鹽，而且液體鹽與固體鹽之間可以相互轉化。為確保對鹽徵收資源稅的不重不漏，根據現行稅法有關規定，應按如下不同情況分別確定鹽的課稅數量：
①納稅人生產並銷售液體鹽的，以液體鹽的銷量為課稅數量。
②納稅人以其生產的液體鹽連續加工鹼等產品（固體鹽除外）銷售或自用的，以液體鹽的移送使用數量為課稅數量；如果沒有液體鹽移送使用量記錄或記錄不清、不準的，應將加工的鹼等產品按單位耗鹽系數折算為液體鹽的數量作為課稅數量。例如，某燒鹼廠利用自製液體鹽生產燒鹼，該廠燒鹼的單位耗鹽系數（該系數的計算公式為：耗鹽系數=生產的燒鹼數量÷耗用的液體鹽數量）為 1：6。已知該廠1995年2月生產燒鹼3萬噸，則該廠2月份液體鹽的移送使用數量為：3×6＝18（萬噸）
③納稅人以其生產的液體鹽再加工為固體鹽銷售或自用，以固體鹽的數量為課稅數量（液體鹽不再征稅）；納稅人以外購液體鹽加工團體鹽銷售或自用，以固體鹽的數量為課稅數量，但在計算固體鹽應納稅額時，液體鹽的已納稅額可從中抵扣。
④納稅人利用鹽資源直接生產海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等固體鹽銷售或自用，以固體鹽的銷售或自產自用量為課稅數量；以上述固體鹽連續加工粉洗鹽、粉精鹽、精製鹽等再制鹽或者用於連續加工酸鹼、製革等產品，應按單位加工產品（再制鹽、鹼等）耗鹽系數折算為固體鹽的數量為課稅數量。再制鹽的耗鹽系數是指單位再制鹽的數量與其耗用的原料鹽數量的比例。例如，如果1噸粉洗鹽、粉精鹽、精製鹽分別需要耗用1.1、1.2、1.5噸的海鹽原鹽，那麼，粉洗鹽、粉精鹽、精製鹽的耗鹽系數分別是1：1.1、1：1.2、1：1.5。這種情況下海鹽原鹽課稅數量的計算公式為：
海鹽原鹽的課稅數量=加工的粉洗鹽、粉精鹽、精製鹽等再制鹽數量÷耗鹽系數
湖鹽原鹽、井礦鹽等再制鹽的課稅數量的計算同海鹽原鹽。
[編輯本段]四、資源稅的申報期限和納稅期限
1.資源稅納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；
以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起10日內申報納稅並結清上月稅款。
扣繳義務人的解繳稅款期限，比照前兩款的規定執行。
2.如何填寫《資源稅稅收申報表》（見申報納稅20）
3.如何填寫《資源稅納稅申報表》（見申報納稅21）
資源稅會計處理
企業計提、繳納資源稅在適用會計科目、賬務處理方面的規定。按照現行規定，企業繳納的資源稅，應通過「應繳稅金——應繳資源稅」科目核算，具體規定如下：
（1）發生銷售業務時：企業將計算出銷售的應稅產品應繳納的資源稅，借記「產品銷售稅金及附加」科目，貸記「應繳稅金——應繳資源稅」科目；上繳資源稅時，借記「應繳稅金——應繳資源稅」科目，貸記「銀行存款」等科目。
（2）發生自用業務時：企業將計算出自產自用的應稅產品應繳納的資源稅，借記「生產成本」「製造費用」等科目，貸記「應繳稅金——應繳資源稅」科目；上繳資源稅時，借記「應繳稅金——應繳資源稅」科目，貸記「銀行存款」等科目。
（3）收購未稅礦產品：企業收購未稅礦產品，借記「材料采購」等科目，貸記「銀行存款」等科目，按代扣代繳的資源稅，借記「材料采購」等科目，貸記「應繳稅金——應繳資源稅」科目；上繳資源稅時，借記「應繳稅金——應繳資源稅」科目，貸記「銀行存款」等科目。
（4）外購液體鹽加工團體鹽：企業在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記「應繳稅金——應繳資源稅」科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅後的數額，借記「材料采購」等科目，按應支付的全部價款，貸記「銀行存款」「應付賬款」等科目；企業加工成固體鹽後，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應繳的資源稅，借記「產品銷售稅金及附加」科目，貸記「應繳稅金——應繳資源稅」科目；將銷售固體鹽應納的資源稅扣抵液體鹽已納資源稅後的差額上繳時，借記「應繳稅金——應繳資源稅」科目，貸記「銀行存款」等科目。
5. 資源稅的作用
1.調節資源級差收入，有利於企業在同一水平上競爭
2.加強資源管理，有利於促進企業合理開發、利用
3.與其它稅種配合，有利於發揮稅收杠桿的整體功能
4.以國家礦產資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優越的級差收入歸國家所有，排除因資源優劣造成企業利潤分配上的不合理狀況。
6. 什麼是資源稅開征資源稅有什麼意義
資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入並體現國有資源有償使用而徵收的一種稅。意義如下：
1.調節資源級差收入，有利於企業在同一水平上競爭
2.加強資源管理，有利於促進企業合理開發、利用
3.與其它稅種配合，有利於發揮稅收杠桿的整體功能
4.以國家礦產資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優越的級差收入歸國家所有，排除因資源優劣造成企業利潤分配上的不合理狀況。