A. 培訓學校怎樣進行成本核算
綜述：
房租：雖然有的學校按半年、一年交租，但計算時有的是分攤到每個月的。不管是小區、寫字樓還是底商，房租成本一般占機構運營成本的10%-15%，這是正常現象，超出這個范圍，就需要注意了。
人員工資：學校人員包括：市場銷售團隊，教學團隊，行政人事，管理團隊等，除了市場銷售部門的工資會有波動，其他人員相對固定。
社保公積金；學校福利，包括每年的旅遊、節日福利、團建活動經費、優秀員工獎勵等等。人員工資方面，基本要控制在30%-40%。（班課工資控制在30%，一對一為40%，是比較正常的幅度。）
培訓學校管理系統的運營成本：市場宣傳費用，主要和學生有關。包括做教學活動發放給兼職的工資、活動宣傳用品的費用、客戶報班的獎品、市場渠道投放費用等。市場成本開支一般在機構成本的10%，招聘費用，包括到外地招聘的路費、智聯招聘等媒介所需費用等等。
固定資產的折舊：這一點很多學校的計算都不夠准確。固定資產，包括桌椅板凳，空調，電子白板之類的大件，還有校區裝修、維修費等等。
B. 成本核算辦法計算公式
成本核算的方法：設立材料明細賬，按主材，輔材分類，確定工時單耗(可以是計劃工時，也可是實際工時州帶)，按生產計劃(或作業單)投料，匯總直接費用，(動力費，製造費，直接人工費)，並按工時分攤費用，按完工產品品種數量結轉完工成本。期初在產+本期投產-本期完工=本期在產(生產成本借方余額)。
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C. 如何做好企業人力成本構成與分析
如何做好企業人力成本構成與分析
1、人力成本構成模型
無論何種企業，在人力成本構成方面都是大同小異。
圖1-1：人力成本模型圖
從人力成本是否可度量角度，人力成本分為顯性成本和隱形成本，顯性成本指的是直接發生財務可度量的能算得清的成本，例如員工薪酬(五險一金)、隱性成本則是無法度量的成本，例如員工離職成本。
對於顯性成本而言，從人力資源成本影響角度人力成本分為直接成本和間接成本，直接成本是直接發生的成本，例如薪酬福利、培訓費用等直接有關的成本，間接成本指的是和直接成本有關的成本，例如和福利有關的供應商采購成本等。
本文對人力成本分析基於SMART原則，即指標是具體、可度量、並且財務角度是實實在在發生的，至於隱性指標無論成本多高我們無法考量也沒有代表性，只能作為個案做分析。
人力成本構成必須覆蓋到全生命周期，簡單的主要分為入職成本(招聘和入職環節)，在職成本(包括人才培養、開發和使用)以及離職成本。
2、人力成本構成分析
(1)入職成本：入職直接發生的直接成本包括招聘成本(招聘分攤費用，推薦費用例如獵頭推薦費等)、入職試用期成本(試用期薪酬及五險一金等剛性支出)，間接成本則包括公司管理費用(例如房租、辦公用品等分攤費用)。
這里特別闡述一下招聘成本，這個看起來很簡單實際上必須做好精確核算：招聘模式和渠道不同，會造成招聘成本的顯著差異，通常而言企業制定《招聘計劃》後發布招聘需求，但是通過何種渠道相關費用會不同：例如招聘會則涉及場地租賃費用，內部推薦則涉及推薦獎金，校園招聘則涉及差旅費和招待費;如果通過獵頭則涉及獵頭傭金(業界通常是入職人員年薪20%左右)，對於應屆生有的企業還涉及解決食宿、支付交通費或入職一次性獎勵津貼等，這些都應納入具體人員的成本中。
(2)在職成本：員工轉正以後正式轉為在職成本，主要分為人才培養成本和人才使用成本。其中人才培養成本包括培訓費用以及人才培養發生的相關費用;使用成本則包括工資、社保公積金、各種福利、各種勞動保護費用、各種補貼、獎金等。
●工資：按照《勞動合同法》依法支付員工工資這是企業法定義務，更是剛性支出，企業在支付員工工資時不能低於當地最低工資支付標准，此外很多企業制定了工資結構標准，例如基本工資、崗位工資、績效工資等，這是有效控制薪酬成本的關鍵舉措。
●福利：企業福利分為法定福利和公司特色福利兩種：
法定福利，主要指的是社保公積金，按照《社會保險法》依法為員工繳納社保公積金這個是員工剛性支出，每個城市都有社保繳納規定標准，只要僱傭員工這是剛性的直接的成本。
公司特色福利：福利是員工的間接報酬，設置各種福利，例如帶薪休假、員工體檢、交通補貼、商業保險、無息貸款等各種豐富的模式，核心是企業為增強員工吸引力。
●勞動保護費用：和員工勞動保護相關的費用，例如高溫補貼等等，很多地區都有剛性的制度規定。
●補貼和獎金：從一定意義上，補貼和獎金是員工總薪酬的一部分，企業為了激勵好員工，設置的崗位補貼(例如職務補貼)以及各種獎金(例如銷售提成獎金、員工年終獎等)。
(3)離職成本：員工離職如辭退員工則涉及離職補償則屬於直接成本，此外如涉及競業限制還涉及競業限制補償金的支出，如涉及勞動仲裁還會發生各種仲裁費用。間接成本則主要體現在管理費用公攤上。
辭退員工是否會發生經濟補償，勞動合同解除和終止經濟補償金支付情況總結提煉如下表所示：
需要特別指出的是，《勞動合同法》對於企業不得解除合同有法定條款的規定：
①從事接觸職業病危害作業的`勞動者未進行離崗前職業健康檢查，或者疑似職業病病人在診斷或者醫學觀察期間;
②患職業病或者因工負傷並被確認喪失或者部分喪失勞動能力的;
③患病或者負傷，在規定的醫療期內的;
④女職工在孕期、產期、哺乳期內的;
⑤在單位連續工作滿15年，且距法定退休年齡不足5年以及法律、行政法規規定的其他情形。
如何做好人力成本分析對企業才有價值呢?相信這是大家最關心的問題。
價值點(1)：根據人員類型做分析
在人力成本分析上，既要做好大數據統計分析(例如不同類型員工薪酬、培訓、招聘及離職)佔比，這樣通過不同類新人員的對比，能深入挖掘分析出問題的根源。例如研發人員離職成本高，公司可否採用內部應屆生培養方式來解決?公司歷屆應屆生穩定性如何?培養效果如何?總體投入人力成本如何?……這些都可以對比分析。
價值點(2)：抓住關鍵分析要點
在做人力成本分析上，不能眉毛鬍子一把抓，同樣的招聘渠道效果不同，例如研發人員和銷售人員，不同人員通過何種渠道招聘成本最低?哪些人員通過何種渠道試用期合格率高?……這些都是人力成本分析最有價值的地方。
價值點(3)：抓住企業管理痛點
任何企業在人力成本投入和管控上都有痛點，例如哪些核心人才的人力成本管理有問題?企業招聘投資重點是什麼渠道?如何大幅降低離職成本?……透視人力成本關聯的這些分析對於很多企業都是有價值的。
網上有一篇文章《恐怖的離職成本：老闆已哭暈》文章說“員工的離職成本大約是這位員工年工資的150%”原因在於企業核心人才的流失至少有2個月的新員工招聘期，3個月的適應期以及6個月的融入期。此外還有相當於4個月工資的招聘費用以及招聘超過40%的失敗率。更為恐怖的是，一個員工離職會引起大約3個員工產生離職的想法。辛苦栽培的員工離職，企業的損失大到你無法想像。”這篇文章講的是有道理的，但是對於非核心職位沒有代表性，例如人才供大於求的職位就不會涉及這個問題。
總之，企業HR做人力成本構成和分析上，務必抓住企業的問題、痛點來開展，針對問題和痛點提出有針對性的解決方案，這是HR價值的核心體現。
D. 成本核算的基本方法
成本核算的基本方法是：
1、認真執行成本開支的有關法規規定，按成本開支范圍處理費用的列支。
2、正確劃分各種費用支出的界限，如收益支出與資本支出、營業外支出的界限，產品生產成本與期間費用的界限，本期產品成本和下期產品成本的界限，不同產品成本的界限，在產品和產成品成本的界限等。
3、根據企業的生產特點和管理要求，選擇適當的成本計算方法，確定成本計算對象、費用的歸集與計入產品成本的程序、成本計算期、產品成本在產成品與在產品之間的劃分方法等。
4、做好成本核算的基礎工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領發、盤存制度；制訂內部結算價格和內部結算制度。
(4)高校人才培養成本如何核算擴展閱讀：
1、成本是生產和銷售一定種類與數量產品以耗費資源用貨幣計量的經濟價值。企業進行產品生產需要消耗生產資料和勞動力，這些消耗在成本中用貨幣計量，就表現為材料費用、折舊費用、工資費用等。
2、成本是為取得物質資源所需付出的經濟價值。企業為進行生產經營活動，購置各種生產資料或采購商品，而支付的價款和費用，就是購置成本或采購成本。
3、成本核算是指將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算通常以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位。
4、成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。
E. 企業培養一位管理人才要花多少錢
經驗值告訴我管理人才培養成本大概在該員工年薪的10~15倍之間。
以校招畢業生進入企業為例，預計需要3~5年才能成為合格中層管理者，這時候除了付給該員工本人薪水，理論上還需要上級主管等重關聯的領導或同事參與協同，還需要人力資源等職能部門提供培訓等配套資源，折算成錢的花大概就是三個人參與，需要3~5年，也就是我估的數，這么一算其實成本還是很高的，所以很多企業要麼不惜加大薪酬福利配套措施留住核心管理人才。
F. 什麼叫成本辦學
1.標准成本的概念與性質
標准成本是根據不同類型高等院校的教學計劃，或者是根據教育部門不同的評估要求計算的成本，是高職院校在正常生產技術水平和有效經營的條件下培養一名學生的預計成本〔1〕107。
論文百事通它是以高職院校正常運營情況下的成本支出為基礎，通過科學調查、分析與技術測定而制定，用來評價教育實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。標准成本已經基本排除了實際消耗中的各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下不可缺少的成本支出，代表了正常情況下的高職教育成本水平，因而具有正常性；標准成本也是控製成本支出和考核成本中心工作業績的標尺，為各類成本支出幅度提供依據，因此具有目標性。
2.標准成本測算依據及說明
標准成本測算的依據是專業教學計劃和高職院校合格辦學水平評估標准，是理論上的辦學成本，由於排除了所有可能的實際因素變動情況，所以，可以說標准成本是專業辦學的最低成本。進行標准成本測算的目的就是要提供科學、可靠的成本信息，為合理配置校內教育資源提供依據，提高有限經費的使用效率。測算內容是圍繞完成人才培養計劃過程中所發生的所有費用。值得注意的是，由於院校類別、所在地方經濟發展水平、規模、經費來源、生員比、時間價格差異等因素都會在不同程度上影響成本的大小，為使測算與核算更具體，本文主要抽取了某地方高職院校的兩個專業（群）為樣本進行分析，因此數據本身可能並不具有廣泛的代表性，但對於同類院校在同期內的培養成本應該有可參考性。
對標准成本測算需要作幾點說明：
（1）作為高職院校，常規的成本分類均屬於維持高職院校基本運轉的經常性開支，沒有包括高職院校進一步發展的新投入費用。而在當前狠抓內涵建設時期，有關三項建設等新投入費用在高職成本中佔有相當的分量，因此測算項目應包括：工資、公務費、業務費、修繕費、折舊、三項建設費（以專業建設為龍頭的課程建設、教學團隊建設和生產性實訓基地建設）和其他〔3〕。鑒於目前樣本院校財務科目中暫無三項建設費用，因此將其納入業務費中，實際測算依然是對上述六項分別進行的。
（2）測算是在專業人才培養計劃和評估標準的基礎上進行的。一方面要根據專業人才培養方案核定教師編制數目，以確定直接人員費用，即工資；同時以文獻〔2〕的標准為依據測算公務費、業務費、修繕費等其他成本項目。核定教師編制的公式為：
專業教師編制數＝(h×p)/(r×q)[JY](1)
?て渲?h:某門課程的總學時；p：修這門課程的學生數；r：班級規模；q：教師額定工作量。同時根據文獻〔2〕的要求對高職院校人才培養成本做標准測算。
（3）文中所測算的只是教育成本中的院校直接成本，即會計成本，是以貨幣計量的財務成本。
（4）測算是針對生均成本來講的，這里所計算的學生數，均是指該專業標准學生數。
標准學生數＝（期初學生數×8+期末學生數×4）/12 〔4〕[JY] (2)
（5）固定資產是高等學校辦學的最基本物質條件，學校教學相關固定資產耗費的價值，是教育成本的重要項目之一。但由於目前學校並未真正實行固定資產折舊制度，而是根據收付實現制直接將當期購置的固定資產費用化，不能完全真實反映各個高校的教育成本的實際水平。同時，各高職院校的規模不同，相應的固定資產價值也不同。因此，測算是在目前高等院校財務管理制度規定對房屋、土地不計提折舊的前提下進行的，即折舊只是對基本的教學設備（包括專用設備和一般設備）、圖書資料等計提。
（6）隨著高職教育的發展，校內管理和分配等體制因素對成本的影響雖會逐漸弱化，但目前不同的管理體制和分配機制還在很大程度上影響著教育成本。文中對樣本專業成本的測算是在院系兩級管理的條件下進行的。
二、專業標准辦學成本測算
（一）測算項目
1.工資（Salary）S
工資是教育成本中最大、最主要的項目。為充分反映人才培養過程中所發生的主要成本，文中對工資的測算以當地事業單位平均工資水平為基準工資，在專業人才培養計劃的基礎上核定所需專業教師編制數，按照文獻〔2〕的標准，管理人員是專職教師人數的1／2，值得指出的是高校教師是一個高學歷、高職稱的群體，平均學歷要比社會平均水平高很多，收入水平自然要高於平均水平。雖然樣本高職院校設立於地市州等，但大多仍都在市區內，而當地平均工資水平一般是包括了周邊縣的收入水平，所以普遍較低。因此，這里用浮動權數K來處理這一問題，K必然是一個大於1的系數，據當地統計結果顯示1?QK?Q2.5，這里取K＝1.8（平均值）。所以：
生均工資成本S＝B×P×K/N〔5〕 [JY](3)
其中B為專業所需教職工編制數，P為基準工資，K為工資浮動系數，N為標准學生數。如表1所給樣本專業編制情況，可得：
兩專業生均工資成本分別為：會計專業（群）33.21×18007×1.8/N=4002元；
數控技術專業（群）29.895×18007×1.8/N＝4326元。
2.公務(Official)費Q
公務費亦是指學校的基本管理費用，由於這部分成本經常變動，很難給予量化考察。根據統計結果，一般取生均教育事業費（生均成本）的5.8％作為基本管理費用進行分析〔4〕。
3.業務(Business)費B
業務費是學校為完成教學業務所支出的消耗性費用和低值易耗品購置費，相當於文獻〔2〕中的教學經費。此項經費包括試驗實習費、畢業設計費、講義材料費、體育維持費、教學儀器設備維修費、教學儀器設備購置費、圖書資料購置費（專業），以及教學改革專項經費和專業、課程建設費（即三項建設費）〔5〕。由於業務費是高職院校財務科目中事業費支出的主要部分，在培養成本所佔的比例自然較其他成本項目大。按照評估合格要求，教學經費應占學費收入的20％以上，目前國家規定的學費收取標準是按照培養成本的25％～30％收取〔6〕，但由於政府財政投入比例的下降〔7〕，加上地方高職院校所處地理位置、辦學性質、制度等因素的特殊性，使得實際學費佔地方高職院校培養成本的比例較高，因此本文按照業務費占培養成本的50％進行測算。
論文百事通
4.修繕 (Renovation) 費R
修繕費主要指房屋和建築物及輔助設備的維護和修理費用。在院系兩級管理的情況下，一般教學儀器設備的維修費用從所在系的業務費用中支出，因此修繕主要是院級大型建築物的修繕。按照文獻〔2〕中的要求，生均教學行政用房面積為8平方米/生，每平方米按10元維修費計算，每生每年修繕費可按80元計算。
5.折舊（Depreciation）費D
考慮到高等院校目前財務管理中不計提折舊，而且大多數院校建造時土地、房屋等固定資產的價值不易摺合為現價以計提折舊，因此折舊只能針對基本的教學設備（包括專用設備和一般設備）以及圖書資料計提。按照文獻〔2〕的要求高職高專學生生均儀器設備合格標准分別為：4000元/生（理工科）、3000元/生（文科）；圖書資料折舊費按照文獻〔2〕中規定的合格辦學條件指標，綜合類高職院校圖書佔有量為80冊/生，生均年進書量為3冊/生•年。若儀器設備按平均使用年限6年來計算（即兩屆學生使用），圖書資料按20年折算，則生均儀器設備折舊費為：4000/2＝2000元（理工科）、3000/2＝1500元（文科），圖書資料按20元/冊平均價格計算，折舊費為（80×20/20+3×20）×3＝420元。考慮到目前電子圖書比較普及，所佔比例也較大，因此取圖書資料折舊費為210元。
6.其他（Other）T
其他經費是指不包含上述各項的，與學生培養過程相關的經費，按照實際支出經費的2％計算。
（二）標准成本函數
通過以上分析，標准成本函數為：
標准成本Y[ZK（]＝（工資成本+公務費+業務費+修繕費+儀器設備折舊費+圖書資料折舊費+其他）/標准學生數N
??=（S＋Q+B+R+D+T）/N
?ぃ?B×P×K/N＋0.058Y+0.5Y+240+D+0.02Y.[ZK）]
因此Y=〔B×P×K+240+D〕/(N-0.422) [JY] (4)
三、樣本專業標准成本及分析
以文中所列樣本專業為例，則專業1當年的標准學生數為269人，標准成本為：
標准成本Y[WB]＝B×P×K/N＋0.058Y+0.5Y+240+生均儀器設備折舊費+生均圖書資料費+0.02Y
[DW]＝[ZK（]4002+0.058Y+0.5Y+240+1500+210+0.02Y[ZK）]
則Y＝14104元。
專業2當年的標准學生數為224人，標准成本為：
標准成本Y＝B×P×K/N＋0.058Y+0.5Y+240+生均儀器設備折舊費+生均圖書資料費+0.02Y
[DW]＝[ZK（]4326+0.058Y+0.5Y+240+2000+210+0.02Y[ZK）]
則Y＝16056元。
四、結束語
由於所選樣本專業分別為文科和理工科專業，測算結果表明專業不同培養成本是有差別的。這種差異來自於人才培養計劃和儀器設備投入的不同，人才培養方案中專業課程、實踐教學環節的多少都直接影響著培養成本。另外實踐教學的周數在摺合為學時的演算法也會在一定程度上影響成本，當然文中對兩專業的摺合演算法是一致的。但由於所選專業的人才培養計劃是2005年制定的，課程體系並非學習領域課程，因此所測算的成本自然會明顯低於目前在學習領域課程體系下的培養成本。除此之外，在高職院校內，文科與理工科專業在設備儀器投入、專業建設專項經費、課程改革經費等方面都有很大差別，由於本文僅限於對一般文理專業標准成本的測算，所以業務費雖然比例較大，但未能反映出專業群內不同專業的差異性。
標准成本函數式表明標准成本與專業學生數成負相關性，在人才培養計劃、基本投入一定的情況下，隨著專業學生規模的增加，標准成本是減少的。但這種相關性並不是線性相關，而且隨著規模增大，在降低成本的同時，教學質量也會受到一定的影響。
G. 財會論文求資料和點子
企業十分重視現金流量表的編制工作，但對編後的報表卻疏於分析，使所編制的現金流量表未能發揮其應有的作用。為此，本文從現金流量方向構成分析企業財務狀況、用財務比率對企業能力進行分析以及比較會計報表分析現金流量趨勢三個方面對現金流量表進行了分析。
一、從現金流量方向的構成分析企業財務狀況
在市場經濟條件下，企業要想在激烈的競爭中立於不敗之地，不但要千方百計地把自己的產品銷售出去，更重要的是能及時收回銷貨款，以便經營活動能夠順利開展。除經營活動之外，企業的投資和籌資活動同樣影響著企業的現金流量，從而影響企業的財務狀況。我國的現金流量表結構主要包括三大板塊，即經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量和籌資活動產生的現金凈流量。對於企業而言，由於每種活動產生的現金凈流量的正負方向構成不同，所以會產生不同的現金流量結果，進而會對企業的財務狀況產生重要的影響。因此，通過對企業現金流量方向構成狀況的分析，筆者認為，可以對企業財務狀況進行一般分析，其分析過程如下：
（一）當經營活動現金流入量小於流出量，投資活動現金流入量大於流出量，籌資活動現金流入量大於流出量時，說明企業經營活動現金賬流入不足，主要靠借貸維持經營；如果投資活動現金流入量凈額是依靠收回投資或處置長期資產所得，財務狀況較為嚴峻。
（二）經營活動現金流搜扒入量小於流出量，投資活動現金流入量小於流出量，籌資活動現金流入量大於流出量時，說明企業界經營活動和投資活動均不能產生足夠的現金流入，各項活動完全依賴借債維系，一旦舉債困難，財務狀況將十分危險。
（三）經營活動現金流入量小於流出量，投資活動現金流入量大於流出量，籌資活動現金流入量小於流出量時，說明企業經營活動產生現金流入不足；籌集資金發生了困難，可能主要依靠收回投資或處置長期資產所得維持運營，說明企業財務狀況已陷入了困境。
（四）經營活動現金流入量小於流出量，投資活動現金流入量小於流出量，籌資活動現金流入量小於流出量時，說明企業三項活動均不能產生現金凈流入，說明企業財務狀況處於癱瘓狀態，面臨著破產或被兼並的危險。
（五）經營活動現金流入量大於流出量，投資活動現金流入量大於流出量，籌資活動現金流入量大於流出量時，說明企業財務狀況良好。但要注意對投資項目的可行性研究，否則增加投資會造成浪費。
（六）經營活動現金流入量大於流出量，投資活動現金流入量小於流出量，籌資活動現金流入量小於流出量時，說明企業經營活動和借債都能產生現金凈流入，說明財務狀況較穩定；擴大投資出現投資活動負向凈流入也屬正常，但注意適度的投資規模。
（七）經營活動現金流入量大於流出量，投資活動現金流入量大於流出量，籌資活動現金流入量小於流出量時，說明企業經營活動和投資活動均產生現金凈流入；但籌資活動為現金凈流出，說明有大量債務到期需現金償還；如果凈流入量大於凈出量，說明財務狀況較穩定；否則，財務狀況不佳。
（八）經營活動現金流入量大於流出量，投資活動現金流入量小於流出量，籌資活動現金流入量小於流出量時，說明主要依靠經營活動的現金流入運營，一旦經營狀況陷入危機，財務狀況將會惡化。
二、用財務比率對企業能力進行分析
（一）償債能力比率分析
評價償債能力，最主要的是要分析企業經營活動產生的現金凈流量，同時還要結合企業的負債狀況分析。利用經營活動產生的氏握現金流量分析評價時，可通過如下幾個指標來進行：
1.債務保障率。該比率是負債總額與經營活動產生的現金凈流量之比。該比率越低，表明企業償還全部債務的時間越短，償債能力越強；反之，比率越高，表明企業償還全部債務的時間越長，償債能力越差。2.現金比率。現金比率是經營活動產生的現金流量與流動負債總額比率。該比率反映了企業償還債務的能力，比率越高，說明償還短期債務的能力越強。但是，這並不意味著該比率越高越好，因為過高的現金比率恰恰說明了經營活動產生的現金未能被很好地利用，從而會影響企業的獲利能力。一般認為，該比率保持在1∶1的比例較為適宜。3.長期負債償還率。長期負債償還率是經營活動產生的現金流量凈額與長期負債總額的比率。該比率反映企業按照當世核昌前活動提供的現金償還長期債務的能力。一般來說，該比率越高，說明企業未來償還債務的能力越強。
（二）支付能力比率分析
1.強制性現金支付的比率。強制性現金支付比率是由現金流入總額與經營現金流出量及償付債務本息之和的比率。該比率反映企業是否有足夠的現金償還債務，支付經營費用等。在持續不斷的經營過程中，公司的現金流入量至少應滿足強制性目的支付，即用於經營活動支出和償還債務。2.每股經營活動現金流量。該指標是企業經營活動產生的現金流量凈額扣除優先股股利之後的余額與流通在外的普通股股數之比。它反映了企業支付股利的能力，指標越高，說明支付股利能力越強。
（三）盈利能力質量的比率分析
1.凈利潤現金比率。該指標是經營活動產生的現金流量凈額與凈利潤之比。利潤表提供的凈利潤是以權責發生制、配比原則、歷史成本原則以及幣值不變為前提確認的，由於受判斷和估計的准確度影響，加之通貨膨脹和一定會計期間資本性支出、存貨周轉速度以及商業信用的存在，使凈利潤和現金流量之間產生了差異，這種差異形成了不同水平的「凈收益品質」。現金流量高，凈利潤很低，說明企業經營保守，沒能把握好投資機會，企業現金流量品質較差；如果凈利潤高，而經營活動產生的現金流量很低，企業會因現金不足而面臨困境，嚴重時會導致企業破產，這說明企業凈收益品質很差。2.銷售凈現率。該指標是本期經營活動產生的現金流量凈額與本期銷售收入之比。計算分析該指標，可以衡量企業銷售收入產生現金流量的能力。該比率越高，說明銷售收入產生現金流量的能力越強。但是，這並不是說銷售凈現率越高越好，因為過高的銷售凈現率可能是由於企業信用政策、付款條件過於苛刻所致，這樣會限制企業銷售量的擴大，從而影響企業的盈利水平。評價企業銷售凈現率的合理水平，應結合企業所處行業的平均水平、各地商業往來慣例和企業信用政策進行綜合考慮。
三、比較會計報表分析現金流量趨勢
比較會計報表是趨勢分析中常用的一種分析手段，對於現金流量表的比較分析，可以選取最近兩期或數期的數據進行比較，分析企業現金流量的變動趨勢。具體分析時，可以採用橫向比較分析或縱向比較分析方法進行。橫向比較分析是對現金流量表內每個項目的本期與基期的金額進行比較，揭示差距，觀察和分析企業現金流量的變化趨勢。縱向比較分析是將各期會計報表換算成結構百分比形式，再逐項比較分析各項目所佔整體比重的變化發展趨勢。對現金流量表進行分析，應分別對各項現金流入量和現金流出量進行結構分析。
通過對現金流量表進行分析，可以了解企業的償債能力、支付能力和盈利能力，便於投資者及潛在投資者決定自己的投資方向和投資數額；便於企業管理者及其他報表使用者了解企業的財務狀況和經營狀況，分析影響財務狀況和經營成果的各種因素，以便從各方面揭露矛盾、找出差距、尋求措施，不斷挖掘企業改善財務狀況和擴大財務成果的內部潛力，促進企業生產經營活動按照企業價值最大化的目標實現良性運行。
分析（1）：
現金流量表是以收付實現制為編制基礎，反映企業在一定時期內現金收入和現金支出情況的報表。對現金流量表的分析，既要掌握該表的結構及特點，分析其內部構成，又要結合損益表和資產負債表進行綜合分析，以求全面、客觀地評價企業的財務狀況和經營業績。因此，現金流量表的分析可從以下幾方面著手：
一、現金流量及其結構分析
企業的現金流量由經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量三部分構成。分析現金流量及其結構，可以了解企業現金的來龍去脈和現金收支構成，評價企業經營狀況、創現能力、籌資能力和資金實力。
（一）經營活動產生的現金流量分析。
l、將銷售商品、提供勞務收到的現金與購進商品。接受勞務付出的現金進行比較。在企業經營正常、購銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說明企業的銷售利潤大，銷售回款良好，創現能力強。
2、將銷售商品、提供勞務收到的現金與經營活動流入的現金總額比較，可大致說明企業產品銷售現款占經營活動流入的現金的比重有多大。比重大，說明企業主營業務突出，營銷狀況良好。
3、將本期經營活動現金凈流量與上期比較，增長率越高，說明企業成長性越好。
（二）投資活動產生的現金流量分析。當企業擴大規模或開發新的利潤增長點時，需要大量的現金投入，投資活動產生的現金流入量補償不了流出量，投資活動現金凈流量為負數，但如果企業投資有效，將會在未來產生現金凈流入用於償還債務，創造收益企業不會有償債困難。因此，分析投資活動現金流量，應結合企業目前的投資項目進行，不能簡單地以現金凈流入還是凈流出來論優劣。
（三）籌資活動產生的現金流量分析。一般來說，籌資活動產生的現金凈流量越大，企業面臨的償債壓力也越大，但如果現金凈流入量主要來自於企業吸收的權益性資本，則個僅不會面；臨償債壓力，資金實力反而增強。因此，在分析時，可將吸收權益性資本收到的現金與籌資活動現金總流入比較，所佔比重大，說明企業資金實力增強，財務風險降低。
（四）現金流量構成分析。首先，分別計算經營活動現金流入、投資活動現金流入和籌資活動現金流入占現金總流入的比重，了解現金的主要來源。一般來說，經營活動現金流入占現金總流入比重大的企業，經營狀況較好，財務風險較低，現金流入結構較為合理。其次，分別計算經營活動現金支出、投資活動現金支出和籌資活動現金支出占現金總流出的比重，它能具體反映企業的現金用於哪些方面。一般來說，經營活動現金支出比重大的企業，其生產經營狀況正常，現金支出結構較為合理。
二、現金流量表與損益表比較分析
損益表是反映企業一定期間經營成果的重要報表，它揭示了企業利潤的計算過程和利潤的形成過程。利潤被看成是評價企業經營業績及盈利能力的重要指標，但卻存在一定的缺陷。眾所周知，利潤是收入減去費用的差額，而收入費用的確認與計量是以權責發生制為基礎，廣泛地運用收入實現原則、費用配比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則等來進行的，其中包括了太多的會計估計。盡管會計人員在進行估計時要遵循會計准則，並有一定的客觀依據，但不可避免地要運用主觀判斷。而且，由於收入與費用是按其歸屬來確認的，而不管是否實際收到或付出了現金，以此計算的利潤常常使一個企業的盈利水平與其真實的財務狀況不符。有的企業帳面利潤很大，看似業績可觀，而現金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業雖然巨額虧損，卻現金充足，周轉自如。所以，僅以利潤來評價企業的經營業績和獲利能力有失偏頗。如能結合現金流量表所提供的現金流量信息，特別是經營活動現金凈流量的信息進行分析，則較為客觀全面。其實，利潤和現金凈流量是兩個從不同角度反映企業業績的指標，前者可稱之為應計制利潤，後者可稱之為現金制利潤。二者的關系，通過現金流量表的補充資料2揭示出來。具體分析時，可將現金流量表的有關指標與損益表的相關指標進行對比，以評價企業利潤的質量。
（一）經營活動現金凈流量與凈利潤比較，能在一定程度上反映企業利潤的質量。也就是說，企業每實現1元的帳面利潤中，實際有多少現金支撐，比率越高，利潤質量越高。但這一指標，只有在企業經營正常，既能創造利潤又能盈得現金凈流量時才可比，分析這一比率也才有意義。為了與經營活動現金凈流量計算口徑一致，凈利潤指標應剔除投資收益和籌資費用。
（二）銷售商品、提供勞務收到的現金與主營業務收入比較，可以大致說明企業銷售回收現金的情況及企業銷售的質量。收現數所佔比重大，說明銷售收入實現後所增加的資產轉換現金速度快、質量高。
（三）分得股利或利潤及取得債券利息收入所得到的現金與投資收益比較，可大致反映企業帳面投資收益的質量。
三、現金流且表與資產負債表比較分析
資產負債表是反映企業期末資產和負債狀況的報表，運用現金流量表的有關指標與資產負債表有關指標比較，可以更為客觀地評價企業的償債能力。盈利能力及支付能力。
（一）償債能力分析。流動比率是流動資產與流動負債之比，而流動資產體現的是能在一年內或一個營業周期內變現的資產，包括了許多流動性不強的項目，如呆滯的存貨，有可能收不回的應收帳款，以及本質上屬於費用的待攤費用，待處理流動資產損失和預付帳款等。它們雖然具有資產的性質，但事實上卻不能再轉變為現金，不再具有償付債務的能力。而且，不同企業的流動資產結構差異較大，資產質量各不相同，因此，僅用流動比率等指標來分析企業的償債能力，往往有失偏頗。可運用經營活動現金凈流量與資產負債表相關指標進行對比分析，作為流動比率等指標的補充。具體內容為：
l、經營活動現金凈流量與流動負債之比。這指標可以反映企業經營活動獲得現金償還短期債務的能力，比率越大，說明償債能力越強。
2、經營活動現金凈流量與全部債務之比。該比率可以反映企業用經營活動中所獲現金償還全部債務的能力，這個比率越大，說明企業承擔債務的能力越強。
3、現金（含現金等價物）期末余額與流動負債之比。這一比率反映企業直接支付債務的能力，比率越高，說明企業償債能力越大。但由於現金收益性差，這一比率也並非越大越好。
（二）盈利能力及支付能力分析。由於利潤指標存在的缺陷，因此，可運用現金凈流量與資產負債表相關指標進行對比分析，作為每股收益、凈資產收益率等盈利指標的補充。
l、每股經營活動現金凈流量與總股本之比。這一比率反映每股資本獲取現金凈流量的能力，比率越高，說明企業支付股利的能力越強。
2、經營活動現金凈流量與凈資產之比。這一比率反映投資者投入資本創造現金的能力，比率越高，創現能力越強。徑一致，凈利潤指標應剔除投資收益和籌資費用。
（三）銷售商品、提供勞務收到的現金與主營業務收入比較，可以大致說明企業銷售回收現金的情況及企業銷售的質量。收現數所佔比重大，說明銷售收入實現後所增加的資產轉換現金速度快、質量高。
（四）分得股利或利潤及取得債券利息收入所得到的現金與投資收益比較，可大致反映企業帳面投資收益的質量。
分析（2）：
一個公司是否有足夠的現金流入是至關重要的，這不僅關繫到其支付股利、償還債務的能力，還關繫到公司的生存和發展。因此，投資者、債權人在關心上市公司的每股凈資產、每股凈收益率等資本增值和盈利能力指標時，對公司的支付、償債能力也應予以關注。
在其它財務報表中，投資者只能掌握企業現金的靜態情況，而現金流量表是從各種活動引起的現金流量的變化及各種活動引起的現金流量占企業現金流量總額的比重等方面去分析的，它反映了企業現金流動的動態情況。因此，投資者在研究現金流量表時，與其他財務報表結合起來分析，就會更加全面的了解這一企業。
一、現金流量表中的現金的含義
閱讀現金流量表，首先應了解現金的概念。現金流量表中的現金是指庫存現金、可以隨時用於支付的存款和現金等價物。庫存現金，可以隨時用於支付的存款，一般就是資產負債表上"貨幣資金"項目的內容。准確地說，則還應剔除那些不能隨時動用的存款，如保證金專項存款等。現金等價物是指在資產負債表上"短期投資"項目中符合以下條件的投資： 1、持有的期限短： 2、流動性強： 3、易於轉換為已知金額的現金： 4、價值變動風險很小。
在我國，現金等價物通常是指從購入日至到期日在3個月或3個月以內能轉換為已知現金金額的債券投資。例如，公司在編制1998年中期現金流量表時，對於1998年6月1日購入1995年8月1日發行的期限為3年的國債，因購買時還有兩個月到期，故該項短期投資可視為現金等價物。
現金流量表主要由三部分組成，分別反映企業在經營活動、投資活動和籌資活動中產生的現金流量。每一種活動產生的現金流量又分別揭示流入、流出總額，使會計信息更具明晰性和有用性。 經營活動產生的現金流量，包括購銷商品、提供和接受勞務、經營性租賃、交納稅款、支付勞動報酬、支付經營費用等活動形成的現金流入和流出。
在權責發生制下，這些流入或流出的現金，其對應收入和費用的歸屬期不一定是本會計年度，但是一定是在本會計年度收到或付出。例如收回以前年度銷貨款，預收以後年度銷貨款等。公司的盈利能力是其營銷能力、收現能力、成本控制能力、迴避風險能力等相結合的綜合體。由於商業信用的大量存在，營業收入與現金流入可能存在較大差異，能否真正實現收益，還取決於公司的收現能力。了解經營活動產生的現金流量，有助於分析公司的收現能力，從而全面評價其經濟活動成效。 籌資活動產生的現金流量，包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、向銀行貸款、償還債務等收到和付出的現金。
其中，"償還利息所支付的現金"項目反映公司用現金支付的全部借款利息、債券利息，而不管借款的用途如何，利息的開支渠道如何，不僅包括計入損益的利息支出，而且還包括計入在建工程的利息支出。因此該項目比損益表中的財務費用更能全面地反映公司償付利息的負擔。 投資活動產生的現金流量，主要包括購建和處置固定資產、無形資產等長期資產，以及取得和收回不包括在現金等價物范圍內的各種股權與債權投資等收到和付出的現金。
其中，分得股利或利潤、取得債券利息收入而流入的現金，是以實際收到為准，而不是以權益歸屬或取得收款權為準的。這與利潤表中確認投資收益的標准不同。例如，某上市公司投資的子公司本年度實現凈利潤500萬元。該上市公司擁有其80%的股權，按權益法應確認本年度有投資收益400萬元。但子公司利潤不一定立即分配，而且不可能全部分完(要按規定提取盈餘公積)。如果該子公司當年利潤暫不分配付訖，就沒有相應的現金流入該上市公司。該上市公司當然也就不能在當年的現金流量表中將此項投資收益作為投資活動現金流入反映。 公司投資活動中發生的各項現金流出，往往反映了其為拓展經營所作的努力，可以從中大致了解公司的投資方向，一個公司從經營活動、籌資活動中獲得現金是為了今後發展創造條件。現金不流出，是不能為公司帶來經濟效益的。投資活動一般較少發生一次性大量的現金流入，而發生大量現金流出，導致投資活動現金流量凈額出現負數往往是正常的，這是為公司的長遠利益，為以後能有較高的盈利水平和穩定的現金流入打基礎的。當然錯誤的投資決策也會事與願違。所以特別要求投資的項目能如期產生經濟效益和現金流入。
二、現金流量表中經營活動現金流量凈額與利潤表的凈利潤相差的原因
1、影響利潤的事項不一定同時發生現金流入、流出。
有些收入，增加利潤但未發生現金流入。
例如，一家公司本期的營業收入有8億多元，而本期新增應收帳款卻有7億多元，這種增加收入及利潤但未發生現金流入的事項，是造成兩者產生差異的原因之一。
有的上市公司對應收帳款管理存在薄弱環節，未及時做好應收貨款及勞務款項的催收與結算工作，也有的上市公司依靠關聯方交易支撐其經營業績，而關聯方資金又遲遲不到位。這些情況造成的後果，都會在現金流量表中有所體現，甚至使公司經營活動幾乎沒有多少現金流入，但經營總要支付費用、購買物資、交納稅金，發生大量現金流出，從而使經營活動現金流量凈額出現負數，使公司的資金周轉發生困難。應收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認收入的風險問題。
有些成本費用，減少利潤但並未伴隨現金流出。例如，固定資產折舊、無形資產攤銷，只是按權責發生制、配比原則要求將這些資產的取得成本，在使用它們的受益期間合理分攤，並不需要付出現金。
2、由於對現金流量分類的需要。
凈利潤總括反映公司經營、投資及籌資三大活動的財務成果，而現金流量表上則需要分別反映經營、投資及籌資各項活動的現金流量。
例如，支付經營活動借款利息，既減少利潤又發生現金流出，但在現金流量表中將其作為籌資活動中現金流出列示，不作為經營活動現金流出反映。又如，轉讓短期債券投資取得凈收益，既增加利潤又發生現金流入，但在現金流量表中將其作為投資活動中現金流入列示，不作為經營活動現金流入反映。
上述兩點是使經營活動現金流量凈額與凈利潤產生差異的原因，其實也是現金流量表附註中要求披露的內容。利潤表列示了公司一定時期實現的凈利潤，但未揭示其與現金流量的關系，資產負債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未揭示其變化的原因。現金流量表如同橋梁溝通了上述兩表的會計信息，使上市公司的對外會計報表體系進一步完善，向投資者與債權人提供更全面、有用的信息。
H. 成本會計的核算流程
成本會計的核算流程如下：
（1）按統計產量和單位工資標准計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。
②抽取若干直接人工(小組)產量記錄，審查是否被匯總計入產量統計報表中。
⑶對於採用標准成本法，抽取生產通知單或產量統計報表、工時統計報表和經批準的工時、標准工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行審查。
①根據產量和單位標准工時計算標准工時總量，再乘以標准工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。
②直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，直接人工的標准成本的年度內有無重大變更。
⒊製造費用成本抽取製造費用分配匯總表、按項目分列的製造費用明細賬、與製造費用分配標准有關的統計資料及其相關原始記錄。
⑴審查「製造費用」賬戶借方發生額歸集的製造費用內容是否正常，開支的標准、發生的費用是否是應歸屬於本期的生產費，不符合規定的應剔除計稅處理。製造費用成本項目中，固定資產折舊為其中的主要內容，其審查方法在第五節中講解。
⑵在製造費用分配匯總表中選擇一個產品，核對其分攤的製造費用與相應的成本計算單的製造費用是否相符。
⑶製造費用的分配、計算選擇的標准和計算結果是否正確，分配的方法有無變更，防止採用不同的計算方法多分配應稅產品成本，相應少分配免稅產品成本。審查發現此類問題應重新正確計算，作出會計調整。
I. 高等學校教學經費問題淺析
高等學校教學經費問題淺析
論文關鍵詞：本科教學評估教學經費評價指標
論文摘要： 高校本科教學評估教學經費是用來衡量高校教學經費投入情況是否合理的一項重要指標，但是隨著改革的不斷深入，教學經費指標在內容上、上以及評價標准上逐漸顯現出弊端，就這三個問題進行探討，並提出一些見解。
自2003年枯備起，教育部每五年派專家到高校開展本科教胡敗讓學水平評估工作，為提高高校人才培養質量，調節和改進教學目標中的不合理因素搭建了良好的平台。在2004年頒布的《普通高等學校本科教學工作水平評估方案（試行）》中，將教學經費作為教學條件與利用的二級指標進行考察，它將高校對於本科教學的投入情況予以量化，用“教學經費占學費收入的比例”與“生均教學經費”兩個指標作為衡量高校是否達標的標准。教學經費在評估中的重要性，可以用周濟部長的一句話來概括：“教學經費投入作為一項重要指標，教學經費不達標，學校的教學評估就不能通過。”因此，教學經費成為教育部專家組在進行評估時的重點考察對象。但是，隨著高校改革的深化、專業的發展變化，當前對教學經費的理解與統計工作存在的一些矛盾，成為困擾高校評估的普遍問題。本文圍繞這些矛盾對教學經費問題提出了一些見解。
一、教學經費的定義
現行的教學經費是依據原國家教委1988年制定的《高等學校會計制度》確定和分類的，包括本專科業務費、教學差旅費、體育維持費和教學儀器設備維修費。
本專科生業務費：本專科生進行實驗、畢業設計所需的各種原、低值易耗品及加工、運雜費，生產實習費，畢業論文答辯費，資料講義印刷費及學生講義差價支出等。
教學差旅費：教師進行教學、資料搜集、教材編審調查等業務活動的市內費，誤餐費、外地差旅費。
體育維持費：各種低值體育器械（包括各種球類、冰鞋、跑鞋、鐵餅、標槍、鉛球等器材）和運動服裝的購置費、修理費，體育運動會費用，支付場地租金和參加校際以上運動會的教職工運動員的伙食補助費以及體育教研室的業務性報刊、雜志、資料等零星費用。
教學儀器設備修理費：教學儀器設備的經常維護修理費。
二、教學經費的研究意義及發展趨勢
（一）教學經費的研究意義
1.教學經費投入的多少可以反映高校領導層對本科教學重視的程度。高等學校的本科教學水平是該學校在上賴以生存和發展的生命線，而教學經費可以為本科教學提供所需的人、財、物支持。因而，一所學校教學經費越充足，投入越多，他們就會有更大的實力去開展與教學相關的活動，同時也反映了學校領導層對本科教學的重視程度。
2.教學經費是大眾化後確保本科教學條件不下滑的必要條件。隨著“教育為本”政策的推行以及1999年我國高校擴招政策的實施，高校必須投入更多的教育經費用以保持與學生數增長相對應的教學條件，而教學經費可以從絕對和相對兩方面來衡量教學條件是否充足的一項重要指標。
3.教學經費是教育部本科教學水平評估的重點考察項目之一。根據教高司函[2005]7號文件要求，經費預算的標准為A級≧30%，C級≧25%，如果達不到相應標准，必將對評估成績產生較大的影響。因此，進行教學經費的統計並加大相關的投入，也是各所普通高校迎評建設中的一個重要環節。
4.教學經費可以為測算普通高校學生培養提供依據。自國家發改委印發了《高等學校培養成本監審辦法（試行）》之後，普通高校培養成本的研究引起各界學者的廣泛關注。教學經費的研究對象主要是用於教學方面的支出，而教學所針對的對象是學褲局生本身，因此教學經費的統計在某種程度上可以為普通高校學生培養成本的測算提供參考。
（二）教學經費的發展趨勢
為提高高校人才培養質量，調節和改進教學目標中的不合理因素，自2003年起，國家教育部每五年派專家到高校開展本科教學水平評估工作。在2004年頒布的《普通高等學校本科教學工作水平評估方案（試行）》中，將教學經費作為教學條件與利用的二級指標進行考察，因此，教學經費是我國特有的一項將高校對本科教學的投入情況予以量化的評價指標。
當前人們對教學經費的研究主要著眼於從理論上對其存在的問題進行討論，譬如對教學經費包含內容的探討，都是首先提出目前教學經費包含內容存在的問題，其次闡明作者自己的見解，並未從實際工作角度出發對教學經費包含內容進行深層次的研究，這就導致在教學經費問題的認識上存在著理論意識強、實踐效果弱的現象。
隨著我國“科教興國”戰略的進一步實施，提高高校辦學質量和水平將成為高校發展的重要目標，因此作為衡量高校教學水平的一項重要指標，教學經費問題的'研究必將隨著教育的改革、高校的發展而不斷深入。
三、教學經費指標評價存在的矛盾及解決措施
（一）教育改革深入與教學經費內容陳舊的矛盾
教學經費主要指本專科業務費、教學差旅費、體育維持費和教學儀器設備維修費。明確提出教學經費是在1988年由國家教委制定的《高等學校會計制度》中，制度將教學經費設置為“經費支出——業務費”科目下的四個子目，但是隨著的發展變化，1998年部和部聯合頒布了《高等學校會計制度（試行）》，重新對會計科目進行了調整，成為當前高校普遍遵循的一項會計制度。在近十年間，會計科目又進行了不斷的變化、調整，加入了許多新的會計科目，淘汰了陳舊的會計科目，但是現今各高校對於教學經費的理解仍然沿用1988年會計制度規定中的定義，這就導致許多新的可以歸屬於教學經費的會計科目因為定義的限制無法歸集到教學經費中來，而陳舊會計科目的淘汰使得教學經費所容納的范圍越來越窄，特別是根據教高司函[2005]7號文件要求，經費預算的標准為A級≧30%，C級≧25%，這樣就容易導致高校為了達到相應的級別標准隨意擴大教學經費范圍，引起專家組在評定過程中的質疑。
針對這一矛盾，建議在高校教育改革不斷深入的過程中，教學經費所包含的內容也應與時俱進，隨時對其進行更新。特別是在高校評估前夕，要依據當前形勢對教學經費內容進行界定，這樣既統一了教學經費口徑，便於專家組考核，又為高校教學經費數據的獲取提供了依據，防止由於口徑不一致帶來的高校之間教學經費所包含內容的差異。
（二）會計科目設置與教學經費統計之間的矛盾
1998年財政部和教育部聯合頒布的《高等學校會計制度（試行）》對高等學校會計制度進行了改革，統一了預算內和預算外資金，實行了大收大支，會計科目設置中不再設有“教學經費”子科目，而是將相關內容完全融入到“事業支出”科目下“公用支出”中的22個科目核算。大量的日常會計業務既不再區分是教學還是，也不再將教學經費分門別類地進行歸總，這就為高校在評估中統計教學經費數據帶來困難，雖然目前高校絕大部分都採用了電算化核算，但是要想在眾多繁雜的會計業務中將教學經費准確地分離、歸集，其工作量也過於龐大。高校只能通過早期著手、專人負責等辦法對其進行專項統計，即使這樣，最後統計出來的數據也可能由於工作量大等原因產生紕漏，從而使統計結果不能真實地反映教學經費投入情況，影響學校的評估結果。
這一矛盾一直困擾著各所評估高校，建議充分利用高工作效率的優勢，將日常業務處理工作與教學經費統計工作良好地結合起來，從而使者能夠隨時獲得教學經費數據，對學校教學經費的投入情況進行監督。劉素琴曾推薦應用“YCTX區分碼”[1]對教學經費進行統計，這種方法需要會計人員有良好的業務素質，在處理日常業務時能夠准確地將屬於教學經費的業務分別歸入各個分項，但是這種方法容易使會計人員在繁多的日常業務中由於得不到監督產生歸類錯誤，如果能用憑單形式先將行政經費與教學經費兩大塊分開，再通過報銷人員填制不同種類的憑單形式對教學經費進行細分，最後由會計人員審核，這樣所產生的歸集結果的准確度就會大大提高，從而計算出反映實際投入水平的教學經費數據，使教學經費指標在評估中真正達到“指揮棒”的導向和規約作用。
（三）各高校教學情況差異與評價指標單一之間的矛盾
教高司函[2005]7號文件將經費預算的標准設為A級≧30%，C級≧25%，但是教學經費的絕對值與學費標准相關，學費標准又與學校所處的地區、學校的隸屬關系以及學校的規模等原因有關，因此，雖然比例相同，但數值卻不同，故這並不是具有全國可比性的標准。而且如果高校不考慮本校實際，一味地追求較高的評價指標，將學費收入中的絕大部分投入到教學中去，不但不會提高學校的教學質量，反而會造成資金的一種浪費。
當前評價指標的標准可以從某一側面反映高校教學經費的投入情況，但並不能如實地、全面地反映一所高校的學費使用情況，基於此，建議增加評價指標對經費投入情況進行系統地衡量。比如可以增加學費收入占高校收入比率指標，用以衡量學費收入差異所引起的經費指標差異；增加經費使用效益指標，用以衡量教學經費的具體使用效率。這樣才能將經費投入與產出有效地結合起來，使資金得到合理、有效的配置。
參考文獻：
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論文相關查閱： 畢業論文範文 、 計算機畢業論文 、 畢業論文格式 、 行政管理論文 、 畢業論文
;J. 對現行高校教育成本核算方法進行研究論文
對現行高校教育成本核算方法進行研究論文
早在 20 世紀 60 年代初，西方國家就產生利用成本核算建立教育成本的思想。高等院校屬於非營利機構，其具有不核算成本、不計盈虧的特性，而這種特性使高等院校在成本核算實踐和理論方面的發展受到限制，阻礙教育成本核算的發展，其實際應用也較少。然而，隨著高等院校管理者的管理意識不斷提升，對成本信息的需求越來越大。為滿足高等院校管理層對成本信息的需求，高等院校財務必須運用科學的核算方法對成本進行計算，為高校提供科學、相關、准確的成本信息。
1 高校教育成本研究現狀
1.1 國外高校成本研究現狀20 世紀中期，「人力資源」理論的誕生，為教育成本實踐和理論提供依據。1968年，希恩和維澤迅渣脊兩位學者，在其《教育所用的資源》一書中提出教育單位成本觀念。到 20 世紀 70 年代，西方高等院校開始推行成本核算，並逐步系統化、條理化。在西方，教育成本的核算方法較多，如韋伯斯特的效率分析法、特威和普雷斯特的成本畝滲分析法等。20 世紀 50、60 年代，美國加大教育產出和投入，藉助教育生產函數研究教育資源投入與產出間的轉化。此外，西方經濟學家還把「邊際收益遞減律」應用於教育成本研究中，得出教育成本規模的關系是 U 型。1975 年，西蒙斯把學校梁銀作為分析單位，採用多元回歸分析法，明確教育資源投入對其產出的影響，並在世界各國進行橫向比較。
1.2 國內高校成本研究現狀早在 1961 年，周恩來總理就指出：「物質生產的某些規律，同樣適用於精神生產」，人才的培養也要講成本。當時，我國高等院校以國家撥款為主，未曾對此問題進行深入思考。目前，高等院校現行財務核算以預算管理為中心，其管理模式是「量入為出、收支平衡」及「大收入、大支出」。這種模式只注意收支平衡，忽視經費使用效益和支出合理性。因此，現行高等教育成本核算仍處於薄弱環節。此外，社會各界對高校教育成本核算問題進行深入研究的寥寥無幾。直到黨的十二大召開以後，關於教育資源使用效益的提高和教育成本問題才提到日程上來。
總的'來說，我國對教育成本核算的研究仍處於初級階段，對教育成本在會計成本中的地位認識不足，且缺乏一套完整的教育成本核算體系。
2 高校教育成本特點
從某種意義上講，高等院校教育部門也是生產部門，其開展的都是有組織、有產出的社會經濟活動。因此，與一般生產部門相比，在某些方面具有共性，如成本核算及分類。但兩者之間在性質上還存在一定區別。與一般意義上的成本相比，高等院校教育事業自身的特點決定其獨特性。
2.1 成本補償間接性在生產物資過程中，其耗費的活勞動和物化勞動轉移到物資產品中，企業藉助產品銷售獲取收入，除去產品成本後，其餘部分為企業純收入。因此，銷售環節使生產耗費的物質產品得以回收。但教育成本投資相比物質生產投資，存在一定區別，教育成本補償是間接性的。高等院校的學費只是教育成本的一部分，不能完全補償高等院校投資。把對教育成本的補償放在教育上並不可行，應將其投入到畢業生從事的社會勞動和勞動力市場中。因此，高等院校教育成本不能通過收取高額學費的方式進行回收，部分成本可以通過國民收入分配和再分配進行補償。
2.2 遞增性隨著科技管理不斷加強，物資生產的成本(單位產品)不斷遞減。但是，在高等院校，其教育成本呈現不斷增加的特性。造成成本遞增的原因較多，其主要是受人才培養質量、資金額度大小及現代科技的運用等因素影響。高校教育的成本核算並不以追求成本最小化為目標，相反，部分學校成本的核算存在追求成本效益最大化的傾向。教育學家霍華德·鮑恩對此作了深入分析，並將其歸納為 5條高等院校費用規律。他認為院校辦學的主要目的是聲望顯赫、成績卓越及影響深遠，為追求這種富有教育成果的目標，高等院校所需要的費用是無止境的，無論教育成本支出多少，都難以被認為足夠。故此，高等院校的開銷達到其財力能擔負的最高上限，而這些教育開支被固定下來，撤銷就很困難。
每所院校籌集的資金被全部用掉，開支日趨增長。高等院校教育代表社會先進的科技水平，因此，配備先進的設備和教學儀器，採用現代化教學手段，提供良好的生活和工作條件，是高等院校培養高科技水平人才的關鍵。為保證高等院校教育質量，其消耗的財力、物力及人力不斷增加，從而使高等院校教育成本呈遞增發展趨勢。
2.3 效益與時間的不配合性在時間上，教育效益表現為長效性和遲效性，高等院校資金的耗費與投入不能立竿見影，一般來說，在畢業生就業後的第 10~15年，教育投資收益才會達到最高值。因此，高等院校教育資金的投入具有顯著的滯後性。雖然教育投資周期長，但投資帶來的效益非常大，能獲得加倍收益，比一般物資生產領域的投入所產生的效益要大得多，且這種效益持久、穩定。
3 高校教育成本核算方法比較
3.1 成本統計法
成本統計法是利用教育費用來統計資料，從中抽取培養學生的支出作為成本數據進行計算。該方法是藉助會計資料，按照高校教育成本核算原則，對數據進行修正，進而得到成本數據，其具有一定的合理性和科學性，且操作簡單，是現行高校教育提供成本信息的一種重要手段。但是，部分學者認為高校教育成本核算是一項重要工作，需對現行會計制度和財務制度進行改革，從原有以費用支出為中心轉移到以成本核算為中心上來。因此，短時間內教育成本核算的建立和推行可能性較小。另外，成本統計法嚴格上說不是一種會計核演算法，而且該方法統計的成本信息較為粗略，准確性差。
3.2 會計調整法
會計調整法是指利用會計資料轉換成對教育成本的計算方法。其以教育成本核算為對象，將教育支出數據調整為教育成本項目數據。如計算學校為學生提供 3年教學服務耗費的資源，可通過會計資料得到教育經費數據，除去與教育無關的費用，增加經費中未反映的應計費用，轉換為各項目成本。相比統計法，該方法操作復雜，但准確性及合理性高。其缺點是部門沒有制訂調整規則，適用於不信賴統計法而又力求教育成本准確性的教育成本核算。
3.3 會計核演算法
會計核演算法是指高校教育成本採用會計方法進行核算，通過建立教育成本會計賬戶，期末時根據期末余額結轉本期發生額，其明細賬以成本核算對象進行開設，在分配和歸集教育費用時，成本明細與成本核算對象要保持一致，按成本核算對象進行費用的歸集與分配，要以成本明細賬進行記錄。通過教育歸集費用之和，即成本核算對象的總成本，再按摺合學生數計算人均成本。採用該方法計算高校教育成本，結果比較精確，但其工作量大。
4 結語
高校教育成本核算對高校財務管理來講，是一個充滿挑戰性的課題。現行高校教育尚未將教育成本核算設置成科目，因而不能進行成本核算。目前，我國高校成本核算仍處於理論階段，國家尚未制訂有關教育成本核算方面的制度。本文主要研究現行高校教育成本的核算方法，並對其方法進行比較，闡述教育成本對高校教育事業發展的重要作用。
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