❶ 財務會計為什麼選擇歷史成本作為基本計量屬性
懸賞分是0啊……
一段時間以來, 一些經濟理論界和會計准則研究人士希
望以公允價值完全取代歷史成本, 而以IASB和FASB為首的
會計准則制訂權威機構不但支持這種做法並在實際制訂准則
時貫徹這種做法。這不僅使我們產生疑問, 歷史成本過時了
嗎? 但作者認為歷史成本將長期存在, 而且在幣值穩定的情
況下仍然會成為財務會計根本計量屬性。在這里我不想貶低
公允價值和其他計量屬性的作用, 但我們也不應該貶低歷史
成本在提供會計信息中的巨大作用。本文准備從歷史和現實兩
個角度來論證歷史成本仍然會成為財務會計的根本計量屬性。
一、從歷史上看, 歷史成本是經過歷史長河篩
選出來的計量屬性
(一) 從歷史角度考察, 人們很自然地選擇了
歷史成本計量模式
「考古發掘文物證實, 在舊石器時代晚期, 人類最初的
會計行為———原始計量、記錄行為已經發生了。」[ 1 ]但這些記
錄大部分以實物形式來進行, 難以提供匯總的信息。在剩餘
產品較少、商業活動不發達的情況下, 所需要反映和傳記的
信息量有限, 通過實物數量形式來反映收支活動不會遇到太
大的問題。後來隨著物品增多, 再使用單純的數量記錄就變
得困難而且煩雜。因為商品都是人類物化勞動的通約物, 人
們發現用一般等價物的貨幣衡量普通商品, 可以使交易變得
很方便, 所以會計記錄很自然通過價值量來反映交易行為,
這也使會計提供的信息發生了質的飛躍。因為利用一般等價
物的通約性, 商品價值量很容易匯總在一起, 並通過會計報
表列報, 從而為會計信息使用者提供綜合的信息。約到20
世紀初, 會計記錄才逐漸以採用價值計量為主, 使用實物數
量為輔。這種計量模式的出現使會計擺脫了實物計量基於不
能通約而產生綜合的困難, 極大地促進了會計的發展。
當採用價值量計量時, 仍然存在一個應選擇何種計量屬
性的問題。正如FASB所說「每一個財務報表要素都有多種
屬性可以計量, 而在編制財務報表之前, 必須先確定應予以
計量的屬性。」①
企業經營之初, 會計首先要解決的是資產的初始入賬價
值計量屬性的選擇問題。20世紀以前, 會計理論並不發達,
只有交易時的市場價格成為記賬唯一可選擇的屬性。並且把
當時的交易價格作為資產的入賬價值確定之後, 就不再改變, 一直到該項資產被處置報廢或者企業清算為止, 逐漸形
成會計的慣例②。可見從歷史角度來看, 人們是很自然地選
擇了歷史成本計量屬性作為會計的基本計量屬性。
(二) 歷史成本計量屬性歷經幾次大的劫難仍
然屹立不倒
歷史成本計量模式自20世紀初在會計計量中占據主流
位置起就不斷成為有些學者批評的對象, 批評的焦點集中在
幣值穩定假設上。1936年henry sweeney在其《穩定幣值會
計》一書中提出了現行成本原則、重置成本原則、可變現凈
值理論等范疇。
上述計量屬性的提出僅限於理論界的研究, 基本沒有對
歷史成本屬性產生太大的沖擊。對歷史成本計量產生比較大
的沖擊應該是下面三個時期。
111929年經濟危機之前資產重估增值對歷史成本的沖擊
20世紀30年代經濟大蕭條之前, 美國會計實務幾乎沒
有任何形式的會計標准, 會計人員將會計教科書和專業雜志
視為最佳的實務指南。這些文獻一般支持以成本為基礎的方
法對資產進行計價, ⋯⋯而不必反映物價變動的影響[ 2 ]。然
而, 在「Smyth v1 Ames」判例及後來資產重估在「公用事
業」企業普遍應用的影響下, 會計界的各種不同觀點也開始
出現。它們被編入教科書或發表在有關專業雜志上。一些人
堅持以成本為基礎的計價; 另一些人則認為資產重估價是可
取的。
1928年2月, 美國聯邦貿易委員會對公共事業企業財務
問題展開調查, 調查結果令人觸目驚心。僅在電力行業18
家一級控股公司、42家二級控股公司和91家運營企業中資
產重估增值的總額高達15億美元, 其中許多增記金額完全
是企業隨意確定的[ 2 ] 。這促使會計職業界、理論界對企圖改
變歷史成本計量模式進行反思。
1929—1933年發生的經濟大危機的根本原因雖然是資本
主義私有制與生產社會化的矛盾, 但直接原因卻是「證券市
場上投機詐騙盛行, 企業財務報表嚴重失實。大危機過後迫
使美國政府加強對市場經濟的干預。1933年和1934年, 美
國國會通過了證券法和證券交易法, 規定所有證券上市企業
都必須提供統一的會計信息, 並授權SEC負責制訂統一的會
計規則」[ 3 ]。SEC設計了一些規范公司財務資料披露的表格,
其中最重要的是表10和表A - 2。這些表格的披露要求及其
執行指南是SEC為廢除「資產重估增值」而採取的一項措
施。通過這些表格, SEC要求進行資產重估增值的公司必須
提供重估的充分證據和資料。從而導致這些公司登記延後或
增加成本。為了避免登記延後和增加成本, 大多數公司後來
就放棄資產重估, 轉而採用歷史成本報告其資產、負債、權
益和經營業績。於是歷史成本又重新成為主流的財務會計計
量屬性。
21物價變動對歷史成本的沖擊
經濟危機過後會計理論家們漸漸認識到「會計計量是會
計系統的核心職能」⑦。Edwards和Bell ( 1961) 支持現行成
本, 因為它能使企業重視維護其運營能力[ 4 ] ; Chambers(1966) 認為脫手價值體現了企業對經濟環境變化的反映能
力[ 5 ] ; Sterling (1970) 認為市場價值具有客觀性[ 6 ] ; 而Ijiri
(1975) 仍認為歷史成本是基於實際交易和事項的會計計量
屬性, 具有決策相關性, 歷史成本可能提供關於資產過去物
理變化情況的有用信息, 而市場價值則不包括這些信息③。
但這些爭論只存在於理論界。在會計實務界, 由於SEC和美
國的准則制訂機構不願輕易改變歷史成本計量模式, 並沒有
對歷史成本會計計量屬性變動產生什麼太大的影響。對歷史
成本產生比較大的影響應該是20世紀50年代至70年代的持
續性的通貨膨脹。
20世紀50年代以後, 持續性通貨膨脹使歷史成本會計
計量在理論和實務上第一次受到了嚴重的沖擊。理論界認為
歷史成本計量在理論和實務上難以消除物價變動的影響, 無
法滿足企業的持續經營和投資者進行准確決策的需要。
❷ 在會計計量屬性中，為何要以歷史成本計量屬性為主
企業的經濟業務因自身特點具有復雜性和多樣性，選擇會計計量屬性要根據不同會計計量目的和具體計量對象的特點和要求來確定。5個會計計量屬性都存在各自的優點以及局限性，單一的計量屬性已經無法滿足會計實務的需要，企業需選擇多種計量屬性並用來確保會計計量目的的要求，提供不同信息使用者需要的會計信息，以使會計信息更具決策有用性。
在歷史成下，歷史成本的取得可以得到准確的數據，並且不會隨著時間而改變，以歷史成本為計量基礎最符合會計質量要求的可靠性原則。任何一種計量屬性都不具有排他性和絕對性，企業應當以歷史成本為計量基礎，採用多種計量屬性並存的模式是值得推崇的。
新會計准則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當採用歷史成本，採用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量。在實際中，隨著社會經濟的轉型，衍生金融資產和投資性房地產的出現，以及和國際化接軌，我們應逐步引入公允價值計量。
在企業對某些財務信息有著特殊要求或者有特定目標的情況下，企業還應引入可變現凈值、現值等計量屬性共同計量來滿足財務信息使用者的要求和企業發展的目標。 企業在對會計要素進行計量時，一般應當採用歷史成本，採用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠地計量。
會計要素的數量特徵或外在表現形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。
例如：
在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。
負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或現金等價物的金額計量。
當某項資產貶值了，以後尚可以計提減值准備，但是對增值的資產，通過評估以後，雖能以增值反映，但在歷史成本的計量條件下，對增值的差額本企業仍無法調賬，存在歷史成本的計量有失公允。
❸ 為什麼會計實務側重於歷史成本而非市場價值
因為作為會計來講，有許多的一些信息質量要求，而且會計核算的意義是讓企業的經營者和報表的使用者能更全面的掌握企業的相關的經營狀況和一些經營數據，而如果採用市場價值的話，由於市場存在一定的波動性，很有可能造成的報表不具有比對性，比如說碰到通貨膨脹的時候，同樣的產品可能價值就不一樣，所以會計在實務中更加註重於以歷史成本來計量。
當然在於其他的一些方面，比如說歷史成本完全不能可靠計量或者是不具備歷史成本的核算條件的，會計也會選擇以市場價值，也就是通常說的公允價值來核算。總之會計核算的目的是要更加真實合理地反映企業的資產和經營狀況。
❹ 財務報表中主要採用的計量屬性是什麼
財務報表中主要採用的計量屬性是歷史成本。
企業在對會計要素進行計量時，一般應當採用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計准則允許採用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許採用其他計量屬性。
(4)財務為什麼選擇歷史成本屬性擴展閱讀
會計計量的多元化原因
第一，物價變動因素的影響，使歷史成本不能滿足經濟的需要。
通貨膨脹的發生對歷史成本來講是一種沖擊，物價變動使歷史成本計價反映的會計信息缺乏可靠性和有用性。為了確保會計目標的實現，產生了物價變動會計，它提出了三種計量模式：
①以歷史成本為計量屬性，結合使用加速折舊法、後進先出法等可以消除通貨膨脹影響的會計方法；
②一般物價水準會計，以歷史成本為計量屬性，會計報表的數字按一般物價指數予以調整；
③現行成本會計，以現行成本為計量屬性。
第二，會計的國際化對會計計量的要求。
每一國家所處的客觀環境是不同的，應根據其特定的政治制度和社會環境制訂出適合於自己國家的會計准則，這就是會計的國際化。世界各國經濟的不斷國際化以及國際貿易和投資在各國之間不斷增長，必然要求比較和協調各國的會計制度。
❺ 歷史成本的定義是什麼
歷史成本就是會計成本。
會計成本是指企業在經營過程中所實際發生的一切成本。包括工資、利息、土地和房屋的租金、原材料費用、折舊等。
會計成本(accounting cost)
會計成本=賬戶支出=已消耗+未消耗
其中：未消耗=資產，已消耗=產生收入（費用）+不產生收入(損失)
(5)財務為什麼選擇歷史成本屬性擴展閱讀
由於核算目的不同，會計成本和定價成本在許多成本費用項目的核算方法和標准上存在較大差異，這是定價成本和會計成本的重大差別。比如，為加速固定資產更新換代，減少技術進步對固定資產減值的影響，企業可以根據有關制度規定採用加速折舊法，可以採用較短的折舊年限。
而在定價成本核算中，政府為維護消費者利益，保持價格的相對平穩，在滿足企業正常發展的前提下，通常會傾向於採取年限平均法或者較長的折舊年限。
新的《企業會計准則》給企業會計活動賦予了更大的自主權和靈活性，特別是許多會計要素的確認和計量，其條件和標准主要由企業會計人員根據企業需要和職業素質來判斷和確定，必然會與定價成本核算要求出現更多、更大的差異。
❻ 會計核算採用歷史成本計價原則的主要原因是
選A;歷史成本是實際發生的,具有客觀性
歷史成本原則或實際成本原則,要求一切經濟業務和事項，一律以原始成本為入帳的標准，把會計建立在原始成本的基礎上。要求資產和權益的計價，以經濟業務發生當時實際投入和實際付出的貨幣數量作為入帳價值，產品成本也按歷史成本計算，這樣會計報表各項目勢必均按歷史成本反映。之所以按歷史成本計價主要有以下幾點考慮：（1）歷史成本是買賣雙方，在買賣過程中所確定的交易價格。這個交易價格在市場上是客觀存在的，是可信賴的（2）歷史成本較真實地反映取得資產時的價值。(3）由於歷史成本的確定比較容易，他是可以驗證，檢查與控制的計價標准。（4）按原始成本計價，也是收入與費用的配比建立在實際交易的基礎之上，從而使凈收益的確定比較真實客觀可比。
不懂的還可以問我！
❼ 歷史成本原則
歷史成本原則又稱實標成本原則，是指企業的各種資產應當按取得或購建時發生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調整。
採用歷史成本原則的初衷是認為資產負債表的目的——不在於以市場價格表示企業資產的現狀，而在於通過資本投入與資產形成的對比來反映企業的財務狀況和經營業績。而這種對比需以歷史成本為基礎。
當然，遵循歷史成本原則有其合理性，所以才會選擇歷史成本為財務會計主要的計量屬性。
（1）歷史成本是場買賣雙方在市場上真實交易的結果，反映當時的市場價格，
（2）歷史成本有原始憑證作依據，具備可驗證法；
（3）歷史成本數據易於取得，簡便易行，並與實現原則相聯系；
（4）歷史成本計價無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
❽ 國家為什麼要以歷史成本為計價基礎
採用歷史成本原則的初衷是認為資產負債表的目的不在於以市場價格表示企業資產的現狀，而在於通過資本投入與資產形成的對比來反映企業的財務狀況和經營業績，這種對比需以歷史成本為基礎。
遵循歷史成本原則有其合理性：
（1）歷史成本是場買賣雙方在市場上美德的結果，反映當時的市場價格，符合生原則；
（2）歷史成本有原始憑證作依據，具備可驗證法；
（3）歷史成本數據易於取得，簡便易行，並與實現原則相聯系；
（4）歷史成本計價無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
歷史成本原則亦稱謂按實際成本計價，它要求企業的各項財產在取得時按實際成本計價。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定外，企業一律不得自行調整其帳面價值。
會計上選擇歷史成本原則為基本的規范，主要原因是歷史成本是在交易時確定的，它能夠比較客觀地反映經濟業務或會計事項；它具有較強的可比性，經得起檢驗；歷史成本的資料容易取得。但是歷史成本也存在固有的缺點，隨著時代的發展其缺點也越來越明顯。
❾ 什麼是會計歷史成本計量屬性
會計計量屬性是根據一定的計量標准和計量方法，將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額，計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。
根據2006年版《企業會計准則》的描述，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。
會計計量屬性是財務會計的一個基本特徵，它在財務會計的理論和方法佔有重要的地位。因為財務會計信息是一種定量化信息，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素，都要經過計量才能在財務會計中得到反映，因此，自20世紀30年代以來，會計學界組建流行這樣一種觀點：「會計就是一個計量過程。」事實上，財務會計的許多理論和方法都要涉及會計的計量問題。FASB第5號財務會計概念公告《企業財務報告的確認和計量》提出了歷史成本、現行成本、可實現凈值、未來現金流量現值5種計量屬性。